戴雨彤

摘要：改革開放以來，我國現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸建立與完善，內(nèi)部審計也取得了長足的發(fā)展。尤其是近幾年，我國的中小企業(yè)迅猛發(fā)展，與之相對的企業(yè)外部環(huán)境也隨之變化，對中小企業(yè)的管理面臨著越來越復雜的局面。因此，中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展空間仍然巨大。本文通過對中小企業(yè)內(nèi)部審計所存在的問題進行分析，探討相應(yīng)的控制策略，從而推動中小企業(yè)的健康發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督財務(wù)和改善風險管理的作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)組織目標。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計；風險；防范

一、引言

對中小企業(yè)來說，世界經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，因為中小企業(yè)自身資源限制（受資金、規(guī)模、人員、經(jīng)營方式的制約）外，企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)整體管理也容易使中小企業(yè)在各種經(jīng)濟危機中受到?jīng)_擊。中小企業(yè)若想做大做強，除了政府政策扶持外，必須進一步加強企業(yè)管理與內(nèi)部審計，不斷提高自身的市場競爭力。

內(nèi)部審計能夠有效控制企業(yè)內(nèi)部活動，能夠預先規(guī)避企業(yè)面臨的經(jīng)營管理風險，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。近十年來，因為我國中小企業(yè)迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性逐步增加以及上級主管部門的要求，很多企業(yè)都逐漸將企業(yè)審計風險的關(guān)注從只對社會審計轉(zhuǎn)移到內(nèi)部審計，雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但還是不夠重視內(nèi)部審計風險。因此，為解決中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，有必要研究中小企業(yè)的內(nèi)部審計風險，并提出內(nèi)部審計風險的控制策略。

二、內(nèi)部審計的職能與作用

企業(yè)內(nèi)部審計的職能主要是經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、間接管理，對企業(yè)的資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、經(jīng)營財務(wù)行為等經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、分析與評價，不僅包括企業(yè)的財務(wù)收支狀況，還涉及對企業(yè)風險的管理、控制、評估和改善等風險管理行為，評定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，并提出改進措施，以此促進中小企業(yè)提高整體效益。隨著中小企業(yè)深入研究企業(yè)機構(gòu)的風險管理行為，將內(nèi)部審計涵蓋到企業(yè)整體管理的方方面面，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計對企業(yè)長足發(fā)展的必要性。

中小企業(yè)內(nèi)部審計通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，從企業(yè)內(nèi)部的需要出發(fā)，從財務(wù)角度預先對企業(yè)經(jīng)營可能面臨的風險與發(fā)生的損失作出可能性分析，識別、評價與技術(shù)預防各種可能性風險，并把風險控制在可控范圍之內(nèi)，以此提高經(jīng)濟效益和管理水平，增加企業(yè)的價值，幫助其實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

在我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，內(nèi)部審計扮演著越來越重要的角色，內(nèi)部審計工作也日益顯現(xiàn)出較為明顯的問題，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用，對中小企業(yè)的發(fā)展非常不利。

（一）沒有發(fā)展完善的法律法規(guī)。我國目前有眾多內(nèi)部審計的從業(yè)人員，卻沒有內(nèi)部審計法，也幾乎沒有明確的、可操作的、科學的職業(yè)規(guī)范標準和職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計人員在進行審計時，不是通過健全、充分的內(nèi)部審計法律依據(jù)，而是根據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，無法保證審計結(jié)果的權(quán)威性，容易造成內(nèi)部審計約束性差，審計風險也大大增加。這種現(xiàn)象一直得不到改善。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂。近年來，我國中小企業(yè)對內(nèi)部審計的理論研究尚不能與過快地發(fā)展速度保持一致，不是照抄照搬，就是機械套用，不能從中小企業(yè)的實際出發(fā)，建立起符合自身特點的內(nèi)部審計理論指導，從而致使混亂的機構(gòu)設(shè)置。此外很多中小企業(yè)的會計人員還同時擔任內(nèi)部審計工作，這種不合理的分工不僅起不到審計作用，還容易讓會計人員發(fā)生腐敗、舞弊現(xiàn)象。

（三）對內(nèi)部審計管理不夠重視。中小企業(yè)不夠了解內(nèi)部審計的作用，將企業(yè)內(nèi)部審計作為財務(wù)管理的附屬管理，過分看重眼前利益，忽視長遠發(fā)展要面臨的問題，疏忽企業(yè)內(nèi)部管理，致使內(nèi)部審計的功能不能充分發(fā)揮出來，容易對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生隱患。

（四）內(nèi)部審計制度不夠完善。中小企業(yè)普遍不夠重視內(nèi)部審計制度，由此制度建立不夠完善，殊不知一套完整的內(nèi)部審計制度能夠跟蹤管理企業(yè)的經(jīng)營活動，并對可能發(fā)生的經(jīng)營風險快速建立反應(yīng)機制，避免產(chǎn)生損失。中小企業(yè)對內(nèi)部審計的制度管理通常歸于對財務(wù)的管理，不能保證內(nèi)部審計的獨立性和安全性，從而會大大增加經(jīng)營風險。

（五）獨立性和權(quán)威性不強。中小企業(yè)審計人員往往與被審計單位的利益相關(guān)，致使內(nèi)部審計人員不能自主開展工作，獨立性不強，也就無法執(zhí)行所作出的審計處理決定。此外，大部分企業(yè)仍然無視內(nèi)部審計與企業(yè)效益的關(guān)系，隨意撤并內(nèi)部審計機構(gòu)，精簡審計人員，進而造成內(nèi)部審計人員執(zhí)行力不足，審計的權(quán)威性也不強。

（六）內(nèi)部審計范圍較窄。很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計范圍較窄，不是重點關(guān)注對經(jīng)濟權(quán)利的監(jiān)督和制衡，而是仍局限于財務(wù)會計方面，沒有對審計監(jiān)督與財務(wù)審計工作做到制度化和程序化，且大多數(shù)企業(yè)還沒有采用資產(chǎn)管理、工作效率審計。

（七）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低。我國中小企業(yè)大多數(shù)內(nèi)部審計人員沒有受過系統(tǒng)且專業(yè)的訓練，不具備足夠的知識、技能和審計判斷水平，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，此外內(nèi)部審計人員擁有專業(yè)職稱的比例也不高，配備的經(jīng)濟師、律師等專業(yè)人員比例較低，會大大削弱內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。

四、內(nèi)部審計風險形成的原因

（一）內(nèi)部原因。1、中小企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)不健全，員工之間職責不明確，容易出現(xiàn)隱瞞錯誤、推脫責任的問題，更不能起到相互監(jiān)督、相互制約的作用，不足的內(nèi)部環(huán)境嚴重影響了企業(yè)順利進行內(nèi)部審計和正常運作，內(nèi)部審計的作用無法發(fā)揮出來。2、內(nèi)部審計的獨立性受到企業(yè)管理層的過分制約，因為內(nèi)部審計人員的薪酬、權(quán)利、晉升等都是由公司管理層決定，是在企業(yè)管理的直接領(lǐng)導下為企業(yè)管理決策提供服務(wù)，必然影響到審計的獨立性。

（二）外部原因。雖然外部審計的發(fā)展非常迅速，但是國家審計機構(gòu)并不強制要求中小企業(yè)的內(nèi)部審計，沒有外部壓力，中小企業(yè)更不重視內(nèi)部管理，由此來說，外部審計環(huán)境不能對內(nèi)部審計的發(fā)展起到有效地作用，發(fā)展較慢。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計風險防范措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，注重品質(zhì)管理。中小企業(yè)應(yīng)將對內(nèi)部審計的忽視轉(zhuǎn)變過來，充分認識到其對企業(yè)整體管理與風險預測的重要性，對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行綜合監(jiān)督，分析與評價，并將審計結(jié)果報告給管理層，認真履行職責，并對結(jié)果中反映的問題提出合理化的建議，有效地執(zhí)行內(nèi)部審計工作。此外，更要注重內(nèi)部審計工作的品質(zhì)管理，不僅從思想上要樹立嚴格的內(nèi)部審計精神，更要建立起內(nèi)部審計風險的快速反應(yīng)機制，保障審計工作的有效進行。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計制度。中小企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行合理設(shè)置，實行下審一級制度，并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計，發(fā)揮其整體優(yōu)勢；建立起符合自身經(jīng)營情況的內(nèi)部審計制度，以及專業(yè)的監(jiān)督委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。此外，還要規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量評價、分級實施等方面的制度，保障內(nèi)部審計工作的順利實施。

（三）不斷改進內(nèi)部審計技術(shù)手段。1、從操作技術(shù)上進行改進。因為計算機的普及運用和企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)化的實施，使內(nèi)部審計工作等更為便利，更能節(jié)省企業(yè)資本，節(jié)約工作流程。2、從專業(yè)處理方法上進行改進。審計人員可以運用諸如風險基礎(chǔ)審計等合理的方式來降低內(nèi)部審計風險。

（四）設(shè)置合理的內(nèi)部審計人員數(shù)量和增強內(nèi)部審計人員素質(zhì)。設(shè)置合理的內(nèi)部審計人員數(shù)量，并對這些人進行系統(tǒng)且專業(yè)的培訓，提高其素質(zhì)，可以有效地預防審計風險。（作者單位：浙江財經(jīng)大學）

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