何鋒

摘要：新公允價值的運用順應了當今時代的經(jīng)濟形勢的需要，這直接影響著我國經(jīng)濟發(fā)展中相關法律法規(guī)的完善與實施，政府與企業(yè)的相關會計機構需要對公允價值進行重新審定，以提高會計信息的質量。在這個不斷規(guī)范改進的過程中必然會存在一些問題，特別是在公允價值運用愈加廣泛的今天，公允價值會計問題更是對會計信息的準確性造成了很大的影響。本文對于新準則下公允價值會計問題及相關審計完善對策進行分析討論，認為在公允價值會計推行運用的過程中，需要營造公允價值可靠性的執(zhí)行環(huán)境，建立健全和諧穩(wěn)定的市場環(huán)境與相關審計隊伍建設，針對公允價值會計存在的問題進行改善，以促進社會主義經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。

關鍵詞：新準則 公允價值會計 審計 對策

一、公允價值會計理論概述

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格（脫手價格）。公允價值準則的實施，一方面體現(xiàn)了國內公允價值準則和國際公允價值準則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中，有近5%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用，無疑成為了會計準則實施中的焦點之一。

二、公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

（一）公允價值應用的法律法規(guī)不完善，市場交易不夠規(guī)范

雖然我國2014版會計準則對公允價值的規(guī)定做出了進一步的完善，但是相關法律法規(guī)，例如公司法、稅法、刑法等相關法律還缺乏對于公允價值計量依據(jù)的法律規(guī)定，即目前公允價值應用的規(guī)定只是在會計技術層面上做出了規(guī)定，卻在法律上沒有做出對于公允價值會計應用方面的細致明晰的法律規(guī)定和違法責任，這導致違背公允價值會計計量規(guī)定的處罰太輕，違法成本太低，不利于我國公允價值會計計量的規(guī)范完善。

另外，目前我國市場經(jīng)濟建設還不夠完善，突出的問題在于會計信息披露還不夠透明，市場交易不公允、不公平和失序的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些都不利于公允價值的計量，其原因在于外部監(jiān)管還不夠完善，力度還不夠大，導致我國企業(yè)信息披露不夠透明完備，市場經(jīng)濟不夠規(guī)范完善。

（二）注冊會計師對公允價值的審計決策存在較大風險

相較一些較為發(fā)達的國家，我國在會計師事務所的發(fā)展上起步較晚，在我國的公允價值審計中，一方面是與會計師事務所有關的估值方面的不確定性，另一方面是某些被委托的會計師事務所與被審計單位聯(lián)系過密。在以公允價值模型應用過程中，有已經(jīng)存在的實際輸入變量，還存在著未知的決定變量，在這種大環(huán)境下，會計師的估計與決策千差萬別，這無形當中為有失偏頗的決策提供了生長的溫床。目前會計師事務所應用到的審計技術中的專業(yè)技術手段，以及我國大多數(shù)企業(yè)內部控制制度還很薄弱，這些問題限制會計師無法發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報，某些公司弄虛作假問題無法避免，加之涉及的公允價值方面的法制懲罰力度建設還不夠全面，這極大地阻礙了公允價值的客觀性與公正性。與一些西方發(fā)達國家相比，我國對這些問題沒有更謹慎與嚴厲的監(jiān)管處罰行為，導致企業(yè)為所欲為，通過某些過激的行為甚至購買注冊會計師審計決策以達到不為人知的目的，從而嚴重威脅了公允價值的蓬勃發(fā)展。

（三）公允價值的確定不夠精確

無論經(jīng)濟怎么發(fā)展，公允價值的確定都存在著一定的主觀性，加之目前我國經(jīng)濟市場的發(fā)展還不夠完善，制度也比較欠缺。更有甚者，要是缺乏收到資產(chǎn)和轉移負債的估值，再遇見市場信息相對不充足的情況下，公允價值的確定基礎就更加難以捕捉到。更進一步說，如果沒有精確的市場價格作為參照標準，則只可根據(jù)估值模型等估值技術來確定以及評估。由此可見，市場環(huán)境對公允價值的確定準確性存在影響，相較一些公司直到目前還只能粗略的確定公允價值，我國的企業(yè)只能粗略地應用相同或者相似的市場價格作為參照，在確定出精確的公允價值方面要遜色不少。

三、改善公允價值會計問題的措施

（一）建立有序公平市場競爭，完善相關法律法規(guī)

首先要做的是全力發(fā)展與建設良好的市場環(huán)境，公平公允有序的市場交易環(huán)境是審計人員審計被審計單位相關的資產(chǎn)負債以及所有者權益公允價值的有力保障。為了降低審計風險的發(fā)生，也為了達到避免公允價值審計的風險，建立起公平、透明、公允有序的市場競爭顯得尤為重要，加之良好的市場監(jiān)管，為引導公允價值審計邁向良好發(fā)展的大環(huán)境奠定基礎。

其次是彌補公允價值相關法律法規(guī)的不足，明晰化、詳細化公允價值會計在相關法律法規(guī)中的規(guī)定，再加上對專業(yè)公允價值會計人員與審計人員的使命感和責任感的提升。制度離開管理相對人會導致實施失敗，而人離開了制度則無法受到約束，從而導致企業(yè)無所畏懼，什么都敢做。但二者的強有力結合，使審計準則的作用發(fā)揮至最大，從而促進公允價值會計的良好發(fā)展。審計人員是被審計單位公允價值會計計量是否真實公允的照明燈，而審計人員針對公允價值會計問題做出的審計決策引發(fā)出的審計風險依賴于法律法規(guī)的完備和道德的規(guī)范。讓專業(yè)審計人員深刻了解審計結果的合法規(guī)范性對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有深遠的影響，這樣可以將審計風險發(fā)生的誘因扼殺在萌芽中，同時也可以提升公允價值工作原則和工作道德。

（二）堅持改善我國會計師事務所的監(jiān)管力度建設

會計師事務所的監(jiān)管集中體現(xiàn)了我國對公允價值監(jiān)管的軟實力，使監(jiān)管力度與法律體系結合是可以嘗試的改善辦法，這樣即決定了什么可為、什么不可為，而且作為不公正的決策將跟從一個怎樣程度的懲罰力度進行制裁。建立健全優(yōu)質的監(jiān)督建設，這樣可以杜絕注冊會計師名義上保持對準則的嚴格遵守。堅持建立健全我國會計師事務所的監(jiān)管力度體制給予了有關公允價值的全面發(fā)展，使其注入更頑強的生命力與更強大的凝聚力，另一方面也可以加大會計師的職業(yè)自律管理力度，使得以公允價值為基礎的會計信息質量硬實力得到提高。這有效杜絕公允價值在會計師決策中監(jiān)管不嚴格等問題。重中之重是全面落實會計師事務所有關公允價值的審計監(jiān)督體制改革，這對于洗滌會計工作者的工作環(huán)境得到了更全面的凈化，更準確地說建立起更為嚴厲的注冊會計師懲戒制度，這關系到公允價值運用的更多方面的全面發(fā)展，諸如非貨幣資產(chǎn)交易中的公允價值評估準確性的精準化的發(fā)展，與有關方面的業(yè)務咨詢水平的優(yōu)良化的發(fā)展，以及衍生金融工具與金融工具對公允價值會計的運用性的發(fā)展等。切實把我國會計師事務所監(jiān)管體制搞好，朝與國際公允價值標準趨同的目標不斷前進。

（三）改善公允價值應用市場環(huán)境

由于客觀條件的限制，我國將長期實行以歷史計量為主、多種計量方式并存的計量模式。由于公允價值計量相對歷史成本計量具有相關性，我國應盡可能謹慎地運用公允價值計量。公允價值計量是在一個健康、競爭、有序的活躍市場環(huán)境下進行的，其獲得的金額價值必須公允，這就需要一個活躍的市場環(huán)境。我國可以逐步建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系，使企業(yè)處于信息對稱的市場環(huán)境之下，方便評估人員參照數(shù)據(jù)，做出可靠的計量。在建立價格數(shù)據(jù)網(wǎng)絡的同時，還可以努力發(fā)展生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，加強監(jiān)控工作，保證公允價值獲取途徑的通暢，減少多環(huán)節(jié)流通，鼓勵批發(fā)市場和中介機構的發(fā)展，增強交易信息的公允。

參考文獻：

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[3]李鴻雁，侯宇彤.基于新會計準則的公允價值審計對策研究[J].山東財政學院學報，2012（4）.

（作者單位：廣東惠州城市職業(yè)學院會計金融系）