肖文田

摘 要 在有效治理公司過程中，內(nèi)部審計顯得至關重要。但從我國目前的情況來看，由于各種因素的影響，我國公司治理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不盡人意，存在的問題不少，有些問題還很突出。本文對此進行了分析，并提出了相關改進措施。

關鍵詞 內(nèi)部審計 公司治理 關系 對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

在有效治理公司過程中，內(nèi)部審計顯得至關重要，它與董事會、高層管理者、外部審計一起構成有效公司治理的四大基礎。作為公司治理的有機組成部分，內(nèi)部審計有助于公司治理程序的完善和組織價值的增加。但從我國目前的實際來看，由于受多重因素的制約，內(nèi)部審計在公司治理中并未得到良好的應用，其作用發(fā)揮不明顯。為了實現(xiàn)完善內(nèi)控制度、加強企業(yè)風險管理意識的目標，加強內(nèi)部審計制度建設成為一項當務之急的任務。

1內(nèi)部審計與公司治理的關系

內(nèi)部審計的概念和職能一直處于不斷發(fā)展變化中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會最近的一次定義是：“一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助機構實現(xiàn)目標。”公司治理，即公司各權利主體對公司的管理權限和相互關系，是現(xiàn)代企業(yè)制度建設中的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計與公司治理關系密切。一方面，公司治理是所有權與經(jīng)營權分離的必然產(chǎn)物，其結果導致受托責任關系的產(chǎn)生；而內(nèi)部審計正是源于受托責任關系，即作為獨立的第三者對受托責任履行情況進行監(jiān)督和證明。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結構的基石，沒有完善的內(nèi)部審計制度，公司治理將失去重要的微觀基礎。國內(nèi)外眾多企業(yè)的實踐已經(jīng)表明，健全的內(nèi)部審計，已成為公司治理狀況良好的重要標志之一。另一方面，良好的公司治理是內(nèi)部審計有效運行并充分發(fā)揮作用的前提和基礎，是內(nèi)部審計實施的制度環(huán)境，有效的內(nèi)部審計機制需要以完善的公司治理為支撐。公司治理視角下，內(nèi)部審計的作用在于：（1）通過對公司財務的審計，揭示各種錯誤和舞弊行為，保證會計信息真實，對管理層形成一定程度的制約；（2）通過審查內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，揭示內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，幫助公司完善治理機制，防范各類風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標；（3）通過合同審計、工程審計等減少公司不必要的損失，同時，內(nèi)部審計通過及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營、決策中暴露的問題，提出改進建議，這些都有助于企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)增值。

2公司治理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析及改進措施

隨著內(nèi)部審計職能的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理中的重要性逐漸被認識，內(nèi)部審計得到廣泛的認可。但從我國目前的情況來看，由于各種因素的影響，我國公司治理中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不盡人意，存在的問題不少，有些問題還很突出。如：（1）內(nèi)部審計缺乏良好的應用環(huán)境。實踐中，人們過于重視外部監(jiān)管，普遍將監(jiān)督重心放在社會審計，而忽略了內(nèi)部審計應有的監(jiān)督職能。一些公司缺乏建立內(nèi)部審計的動力和需求，有的雖然設立了內(nèi)審機構，但由于認識上的偏差以及公司治理的薄弱，內(nèi)部審計工作實際上浮于表面，難有實質(zhì)性成效。（2）內(nèi)部審計組織地位不高，獨立性不強。從國外來看，一般情況下，內(nèi)部審計組織隸屬于董事會下設的審計委員會，獨立性很高。而我國公司內(nèi)部審計機構多平行于其他部門，接受財務總監(jiān)、總經(jīng)理的領導，獨立性較差，工作中易受到干預，影響內(nèi)部審計正常開展。（3）內(nèi)部審計范圍狹窄。多年來，內(nèi)部審計職能一直停留在傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價上，管理咨詢服務在我國尚未普遍展開，不能為現(xiàn)代企業(yè)制度的完善提供更好的支持，內(nèi)部審計范圍亟待拓展。（4）高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才匱乏。由于缺乏必要的培訓及人才引進措施，我國內(nèi)部審計人員隊伍整體素質(zhì)堪憂，內(nèi)部審計方法技術簡單、落后，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，也制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。

針對上述問題，本文提出以下幾點相關改進措施：（1）改進管理思想，正確認識、充分重視內(nèi)部審計。除了領導層支持，企業(yè)各部門也要盡力配合該項工作開展。同時，要培養(yǎng)好的企業(yè)文化，傳播健康向上的價值觀，進一步優(yōu)化公司治理結構，提高公司治理水平，為內(nèi)部審計創(chuàng)造有利的工作環(huán)境。（2）加強內(nèi)部審計的獨立性。借鑒國外經(jīng)驗，必須改變過往內(nèi)部審計平行于職能部門的隸屬模式，而將其置于董事會領導下的審計委員會，一則地位較高，具有一定的權威性，內(nèi)部審計的獨立性可以保證，二則有利于尋求各方面支持，保證審計所需各項資源。（3）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，擴展內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計要在公司治理中發(fā)揮更大的作用，必須樹立現(xiàn)代審計理念，圍繞加強和完善內(nèi)部控制、風險管理和治理結構展開工作，成為管理層增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標的得力助手。（4）加強培訓和人才引進，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞是由從事內(nèi)審工作的人員的素質(zhì)直接決定的。隨著內(nèi)部審計業(yè)務的拓展，內(nèi)審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能才能勝任內(nèi)部審計工作。為此，一方面，要加強內(nèi)審人員繼續(xù)教育，注重內(nèi)審人員知識體系的完善，在實踐中不斷提高內(nèi)審人員應對復雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。另一方面，要重視人才培養(yǎng)和引進，尤其是高層次人才的培養(yǎng)和引進，努力改善當前內(nèi)部審計人員隊伍的學歷結構、職稱結構、年齡結構，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供人才支持。

參考文獻

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