葛海峰

摘 要：隨著市場環(huán)境的不斷變化，很多中小企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)瓶頸，而且由于諸多因素的限制，并沒有設(shè)置健全的內(nèi)部審計機構(gòu)。就此，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展過程中的作用也沒有得到有效發(fā)揮。因此，可以通過內(nèi)部審計外包來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。本文基于對中小企業(yè)內(nèi)部審計外包理論的探討，以及實證研究中就中小企業(yè)實行內(nèi)部審計外包的可行性進行相關(guān)分析，并提出了一些措施，以此促進中小企業(yè)健康快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計外包；內(nèi)部控制

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r還較為良好，但是也有一些已經(jīng)暴露出來的問題。企業(yè)要求得發(fā)展，除了要擴大銷售，提高收益外，還必須從內(nèi)部出發(fā)，發(fā)現(xiàn)并解決自身缺陷，降低現(xiàn)有成本，提高中小企業(yè)競爭力。根據(jù)“內(nèi)部審計外部化”的設(shè)想，將中小企業(yè)內(nèi)部審計的職能獨立出去，由外部組織來實行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）研究意義。中小企業(yè)是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要力量之

一，通過做好內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價值，進而促進整個社會的經(jīng)濟發(fā)展。給中小企業(yè)寫明了為什么有必要施行內(nèi)部審計外包及如何做好內(nèi)部審計外包的實施路徑，以給正在成長中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的概念。內(nèi)部審計是一種客

觀、獨立的咨詢和確認(rèn)活動，目的在于在增加組織的價值和改善運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評判并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環(huán)境下，組織機構(gòu)可以通過集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過對公司和經(jīng)濟市場關(guān)系的說明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場中尋找服務(wù)提供者。（3）委托代理理論。委托代理理論的主要觀點認(rèn)為：委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托代理關(guān)系普遍存在于世界的各個領(lǐng)域，保證委托代理關(guān)系中內(nèi)部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競爭中優(yōu)勢地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點所在。企業(yè)要想在競爭中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計特點。內(nèi)部審計的特點：第一，審核的及時性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡化。

（二）從需求市場上看內(nèi)部審計外包的可行性。通過內(nèi)部審計外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計的一些缺陷。（1）降低企業(yè)的內(nèi)部審計成本的需求。通過內(nèi)部審計外包，降低企業(yè)運營成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計方面的支出。（2）提高內(nèi)部審計質(zhì)量的需求。外部承包機構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計質(zhì)量的方面來考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的需求。內(nèi)部審計能得到成效的一個核心要點就是要保證其獨立性，獨立性不高，內(nèi)部審計的作用很難真正實現(xiàn)。而將內(nèi)部審計外包之后，內(nèi)部審計獨立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場分析內(nèi)部審計外包的可行性。（1）外部審計人員具備審計專業(yè)知識。會計師事務(wù)所隊伍的壯大，注冊會計師、審計師人員的增多以及越來越多的國際人才的加入，內(nèi)部審計外部化的提供商擁有一大批專業(yè)素質(zhì)過硬，同時經(jīng)驗也豐富的人才。（2）內(nèi)部審計外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會計師事務(wù)所在競爭越來越激烈，內(nèi)部審計外包是會計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。第一，有獨立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問題。第三，內(nèi)部審計在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開始對內(nèi)部審計進行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題。在內(nèi)部審計已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計及其外包方面，依然存在著不少的問題。

（1）企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟睢Ｖ行∑髽I(yè)在內(nèi)部審計中，對管理和風(fēng)險審計考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。（2）內(nèi)部審計外包過程中缺乏有效的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來利益的同時也蘊藏著許多潛在風(fēng)險，這些風(fēng)險如果缺乏有效的識別和控制機制，無形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。（3）內(nèi)部審計外包實施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內(nèi)部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，對外包商進行內(nèi)部審計的過程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機制和基本的風(fēng)險控制系統(tǒng)。（4）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒有企業(yè)完整的思考過，應(yīng)該如何去進行內(nèi)部審計外包才是最科學(xué)合理的，也并沒有考慮過整個外包過程，缺乏系統(tǒng)的實施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑及對策分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施路徑框架構(gòu)建如下。（1）內(nèi)部審計外包決策前。1）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。企業(yè)外部的政治、社會、法律、經(jīng)濟、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實行內(nèi)部審計外包。2）內(nèi)部審計外包的風(fēng)險分析。做好外包前的風(fēng)險評估工作，提前預(yù)測出可能出現(xiàn)的風(fēng)險，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險應(yīng)對方案。（2）內(nèi)部審計外包決策過程中。1）外包形式和內(nèi)容選擇2）外包商的評價和選擇。（3）內(nèi)部審計外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續(xù)管理計劃制定。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計外包實施對策。（1）為保證內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所。（2）提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，強化對內(nèi)部審計外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計外包風(fēng)險控制體制

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。中小企業(yè)內(nèi)審?fù)獍且话央p刃劍，即填補了中小型企業(yè)的人員空缺，又有利于中小型企業(yè)的快速發(fā)展、促進快速的增值，但同時會為企業(yè)帶來很多成本相關(guān)的負(fù)擔(dān)與信譽有關(guān)的風(fēng)險。

（二）建議。（1）強化管理層對于外包管理的理念，提高風(fēng)險識別的能力。（2）明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和構(gòu)建明細(xì)的外包實施路徑。（3）完善外包的監(jiān)管制度和建立健全的法律規(guī)范。

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