謹(jǐn)慎性原則是國際會計核算的基本原則，是我國新會計準(zhǔn)則的基本價值追求和重要原則，對于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理，提高收益和風(fēng)險管理質(zhì)量具有重要作用。本文分析了謹(jǐn)慎性原則的演變和應(yīng)用中存在的主要問題。

【關(guān)鍵詞】會計謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)；問題；原因

1 謹(jǐn)慎性原則的涵義

在理論界和業(yè)界，謹(jǐn)慎性原則通常又被稱為審慎性原則，或者保守主義以及穩(wěn)健性原則，是企業(yè)會計核算的基本原則。謹(jǐn)慎性原則的核心要義，就是指企業(yè)會計人員面臨經(jīng)濟(jì)管理中的不確定性，在進(jìn)行會計處理時要堅持謹(jǐn)小慎微的態(tài)度，切實做到既不夸大資產(chǎn)和虛增利潤，也不多計資產(chǎn)和收益，更不能少記負(fù)債和費用，重在合理核算和記錄企業(yè)可能發(fā)生的損失與費用，從而為企業(yè)會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)，為其科學(xué)決策提供堅實的決策參考。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)會計人員在進(jìn)行會計事項確認(rèn)、計量與報告時，凡是對于那些沒有把握的資產(chǎn)和收益不要高估，對于可能發(fā)生的損失、費用和負(fù)債應(yīng)給予充分的鼓勵，這對企業(yè)會計工作人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)技能提出了很高的要求。謹(jǐn)慎性原則的價值追求是要求企業(yè)提供的財務(wù)報表與財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)具有真實性、可靠性和實用性，從而為企業(yè)利益相關(guān)者提供有益的決策依據(jù)和信息參考。

2 謹(jǐn)慎性原則的歷史演變

從歷史發(fā)展進(jìn)程看，謹(jǐn)慎性原則先后經(jīng)歷了三個大的發(fā)展階段，即受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則、廣為接受的傳統(tǒng)觀點和向量化方向轉(zhuǎn)變的觀點。受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則，最早可追溯到中世紀(jì)時期，并在20世紀(jì)20年代末得到發(fā)展鞏固，核心源于會計人員存在強(qiáng)烈的災(zāi)難意識。廣為接受的觀點，是由美國著名會計學(xué)家亨德里克森（1968）在《會計理論》中提出的，“對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性，要給予充分估計，盡量不要虛增利潤、擴(kuò)大所有者權(quán)益，充分考慮各種費用和負(fù)債”。在亨德里克森看來無論是利潤還是負(fù)債，會計人員在進(jìn)行核算和記錄時，應(yīng)做到有依據(jù)并符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，切勿為利潤減少找借口。向量化方向轉(zhuǎn)變的觀點是21世紀(jì)初，伴隨國際會計理論研究方法的逐步創(chuàng)新，實證性研究和計量研究逐步進(jìn)入會計核算領(lǐng)域，從而催生了謹(jǐn)慎性原則進(jìn)一步發(fā)展與完善。

3 企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的主要問題

3.1 缺乏可操作性容易被人為操縱

謹(jǐn)慎性原則還存在諸多問題，首當(dāng)其沖的就是缺乏可操作性，很容易被人為控制和操縱。因其具有很強(qiáng)的傾向性，并且是針對某一時間區(qū)間而非整個會計期，導(dǎo)致對一些會計事項的處理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在涉及到企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時，考慮到新會計準(zhǔn)則和會計制度倡導(dǎo)的“謹(jǐn)慎性原則”允許企業(yè)根據(jù)實際情況認(rèn)定資產(chǎn)可能減值的跡象，從而增加了會計核算的隨意性。

3.2 與新會計準(zhǔn)則的其他準(zhǔn)則相左

在實地調(diào)研和訪談中，某企業(yè)的一位會計工作人員向我們反饋，在實際工作中由于謹(jǐn)慎性原則與新會計準(zhǔn)則中的其他準(zhǔn)則或原則相左，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)核算經(jīng)常出現(xiàn)左右為難的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致企業(yè)高管對會計核算工作不滿意。眾所周知，在新會計準(zhǔn)則中，除了謹(jǐn)慎性原則以外還有可靠性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及收入與費用相配比原則等。正如前文所述，謹(jǐn)慎性原則的核心要以是預(yù)計可能的損失和費用，忽視可能的收益，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤得不到真實反映，這與新準(zhǔn)則倡導(dǎo)的可靠性原則相背離；考慮到謹(jǐn)慎性原則提前預(yù)計了為了可能的損失與費用，這也與權(quán)責(zé)發(fā)生制相左。另外，謹(jǐn)慎性原則要求當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計損失和費用，對于預(yù)計的收益和利得則要延后確認(rèn)，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)損益的不對稱核算。

3.3 受會計人員素質(zhì)和操守影響大

謹(jǐn)慎性原則的核心要義是引領(lǐng)企業(yè)管理層，尤其是企業(yè)會計人員合理估計經(jīng)營風(fēng)險，科學(xué)預(yù)計經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的利潤和費用，從而為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者的科學(xué)決策提供有益決策參考和信息支撐。然而，在對企業(yè)的財務(wù)人員和高管實地調(diào)研和訪談中，我們發(fā)現(xiàn)在實踐中如何拿捏利潤與資產(chǎn)的核算尺度以及費用與負(fù)債的核算標(biāo)準(zhǔn)，實在是很為難，即謹(jǐn)慎性原則在落實中會受到企業(yè)會計人員素質(zhì)和職業(yè)操守等方面的影響。比如，企業(yè)管理層出于追求利潤的考慮，忽視謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用；或者出于后期利潤的考慮，對資產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式計量，以此來粉飾經(jīng)營業(yè)績，從而導(dǎo)致會計報表失真。另外，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與減值的計提方法和比例等，均需要企業(yè)會計人員良好的工作經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)作為支撐，否則將會導(dǎo)致主觀判斷和隨意計量及核算。

4 企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中問題的原因分析

4.1 理論研究不足會計準(zhǔn)則與制度不完善

造成企業(yè)在財務(wù)管理與會計核算中無法高效運用謹(jǐn)慎性原則的原因是多方面的，首當(dāng)其沖的就是理論研究不足，導(dǎo)致新會計準(zhǔn)則涉及到的會計準(zhǔn)則與制度不完善。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時堅持謹(jǐn)慎性原則，就是要努力實現(xiàn)在處理經(jīng)濟(jì)交易與行為時，既不要多計資產(chǎn)和收益，更不要少記費用和負(fù)債，從而確保企業(yè)財務(wù)報表真實可靠地反映企業(yè)管理現(xiàn)狀，為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)者提供有益參考。具體操作中如何估計和拿捏費用與資產(chǎn)、收益和費用，或者估計到何種程度，尚缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且忽視了與其他原則比如權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性原則等的有機(jī)統(tǒng)一，導(dǎo)致彼此相左，嚴(yán)重影響新準(zhǔn)則的貫徹實施。

4.2 會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和操守不高

謹(jǐn)慎性原則的核心要義與價值追求，就在于科學(xué)把握企業(yè)管理和運營風(fēng)險，合理核算與反映企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的收益和費用、成本與利潤，從而為利益相關(guān)者提供有益的決策參考，對企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)尤其是職業(yè)操守和專業(yè)能力提出了較高的要求。我國會計人員整體素質(zhì)不高，2015年注冊會計師和高級會計工作人員的占比僅為15.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家39.7%的平均水平；加上部分會計人員知識更新步伐跟不上，從而導(dǎo)致無法貫徹新會計準(zhǔn)則，更無法有效拿捏謹(jǐn)慎性原則的尺度。

4.3 會計信用缺失缺乏強(qiáng)有力的審計監(jiān)督

踐行謹(jǐn)慎性原則是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要專業(yè)的會計工作人員，還需要完善監(jiān)管機(jī)制，尤其是內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管和當(dāng)局監(jiān)管“三位一體”監(jiān)管機(jī)制與監(jiān)管體系對于貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以及謹(jǐn)慎性原則具有十分重要的意義和作用。在對企業(yè)財務(wù)會計人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)目前我國部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)的會計人員在工作中之所以信用缺失，主動或者被動分析財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)報表，根本原因就在于沒有建立完善的審計監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)審機(jī)制來看，目前企業(yè)的組織架構(gòu)中還沒有專職的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其職能大都由財務(wù)部門甚至?xí)嫴块T兼任，效果實在堪憂。

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作者簡介

丁欣（1983-），女，江蘇省無錫市人?，F(xiàn)為陜西青年職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系講師。

作者單位

陜西青年職業(yè)學(xué)院 陜西省西安市 710068