李羨　尹鈞惠

摘要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)進(jìn)行資源有效配置、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要控制手段，對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重大作用。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的出現(xiàn)成為企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行變革的強(qiáng)大驅(qū)動力，為簡化預(yù)算編制、提高預(yù)算管理有效性提供了技術(shù)支持。文章結(jié)合云計(jì)算技術(shù)，構(gòu)建了大數(shù)據(jù)時(shí)代下基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理體系，提出了新環(huán)境下預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價(jià)的工作組織方法，以期為企業(yè)在云平臺上進(jìn)行全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 云計(jì)算 企業(yè)全面預(yù)算管理

2016年7月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會計(jì)基本指引》，標(biāo)志著我國管理會計(jì)體系建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)新的發(fā)展階段。全面預(yù)算管理對企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的核心內(nèi)容之一。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，云計(jì)算為企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)提供了新的契機(jī)。

一、云計(jì)算與企業(yè)全面預(yù)算管理的融合發(fā)展

（一）大數(shù)據(jù)與云計(jì)算。伴隨著現(xiàn)代社會的先進(jìn)信息技術(shù)與應(yīng)用模式的不斷創(chuàng)新發(fā)展，全球數(shù)據(jù)量出現(xiàn)前所未有的爆發(fā)式增長態(tài)勢。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)量之多、數(shù)據(jù)之復(fù)雜和數(shù)據(jù)產(chǎn)生速度之快等方面均大大超出了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài)，也超出了現(xiàn)有技術(shù)手段的處理能力。

云計(jì)算是以互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)為基礎(chǔ)，高效地向用戶提供其所需服務(wù)資源的一種新型計(jì)算模式。企業(yè)通過建立云計(jì)算平臺，能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行篩選與整合，從而通過豐富的信息支持建立各類戰(zhàn)略分析模型。

一般認(rèn)為，云計(jì)算包含三個(gè)層次的服務(wù)：一是基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)（Infrastructure as a Service，簡寫為IaaS），用戶可以通過Internet，從完善的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施中獲得服務(wù)。通過虛擬化技術(shù)，進(jìn)行計(jì)算，儲存和網(wǎng)絡(luò)三個(gè)層次的資源分配，構(gòu)建虛擬網(wǎng)絡(luò)，從而形成虛擬的計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)境。二是平臺服務(wù)（Platform as a Service，簡寫為PaaS），實(shí)質(zhì)上是將軟件研發(fā)的平臺作為一種服務(wù)提供給客戶，其服務(wù)要能在支撐傳統(tǒng)企業(yè)運(yùn)用的基礎(chǔ)之上增加面向動態(tài)增長的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的支持，實(shí)現(xiàn)高度靈活的志愿調(diào)配。三是軟件服務(wù)（Software as a Service，簡寫為SaaS），一般以租用的模式，直接通過云客戶端使用軟件。

（二）云計(jì)算推動全面預(yù)算管理的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算是基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算，企業(yè)依據(jù)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理委員會，預(yù)算職能部門將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化分解為具體預(yù)算目標(biāo)，通過預(yù)算配置企業(yè)的各單位、各部門及各種資源，以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理過程。它要求全民參與，能夠在一個(gè)管理體系中融入企業(yè)所有內(nèi)容，形成一個(gè)完整的業(yè)務(wù)鏈條。

云計(jì)算的出現(xiàn)為全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用所出現(xiàn)的問題提供了解決方案。其關(guān)鍵就在于利用云計(jì)算技術(shù)，簡化并優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算分析等各項(xiàng)工作，建立基于云平臺的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)、建立信息化管理平臺，使全面預(yù)算管理真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、傳統(tǒng)全面預(yù)算的制約因素及改進(jìn)方法

（一）傳統(tǒng)全面預(yù)算面臨的制約因素。

（1）缺乏充分有效的數(shù)據(jù)支撐使得全面預(yù)算不準(zhǔn)確。管理層在制定預(yù)算決策時(shí)缺乏充分有效數(shù)據(jù)來作為決策基礎(chǔ)，就更容易造成決策主觀化而脫離實(shí)際。企業(yè)在預(yù)算管理過程中往往忽視了市場研究、調(diào)查，以及對市場未來的預(yù)測，一般的財(cái)務(wù)人員又無法提供預(yù)算決策所需的分析數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算管理中預(yù)算不準(zhǔn)確，多項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)與外界環(huán)境不符，或是不夠細(xì)化，這樣，企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確性難以控制就成為企業(yè)全面預(yù)算中的一大問題。（2）戰(zhàn)略執(zhí)行力不強(qiáng)。戰(zhàn)略實(shí)施過程具有周期長、跨越范圍廣、影響因素多變等特點(diǎn)。由于缺乏量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，往往容易導(dǎo)致戰(zhàn)略實(shí)行逐漸偏離原定的軌道和方向；或由于對戰(zhàn)略執(zhí)行和可能出現(xiàn)的問題考慮不周，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后無法應(yīng)對。（3）全面預(yù)算工作缺乏整體安排。全面預(yù)算是全過程、全方位、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。而在企業(yè)編制預(yù)算的過程中，管理者和各個(gè)部門的單位人員往往將預(yù)算的編制看作是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為而將其完全交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。（4）預(yù)算管理沒有充分發(fā)揮作用。預(yù)算管理在優(yōu)化資源配置和提高效率方面有重要作用。而企業(yè)在具體實(shí)施過程中往往缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力度和監(jiān)督制度，使得預(yù)算在執(zhí)行過程中具有很大的隨意性。

（二）改進(jìn)傳統(tǒng)全面預(yù)算的方法。針對傳統(tǒng)全面預(yù)算在執(zhí)行過程中所面臨的制約因素，本文提出以下改進(jìn)方法：（1）建立信息化管理體制，利用云計(jì)算平臺獲取有效數(shù)據(jù)。充分利用市場上的海量數(shù)據(jù)，在云計(jì)算平臺上編制適合各個(gè)部門的預(yù)算，使各部門真正聯(lián)系起來，做到實(shí)時(shí)、動態(tài)、個(gè)性化。全面預(yù)算的起點(diǎn)是銷售預(yù)測，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)應(yīng)運(yùn)用云計(jì)算來獲取有效顧客信息，從而為銷售預(yù)測提供基本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。建立有效的數(shù)據(jù)共享平臺，及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，使得預(yù)算盡可能的準(zhǔn)確化，貼近實(shí)際。（2）提高全面預(yù)算與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同性。戰(zhàn)略管理居于企業(yè)的核心地位，企業(yè)制定全面預(yù)算應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，通過完善的考核機(jī)制推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）建立有效的全面預(yù)算管理組織與全員參與機(jī)制。全面預(yù)算是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)各要素要協(xié)調(diào)配合才能發(fā)揮其作用。全面預(yù)算涉及管理、成本、財(cái)務(wù)、人力資源等多方面內(nèi)容，需要組織機(jī)構(gòu)中各職能部門的積極參與和相互配合。（4）建立全面預(yù)算控制與考核機(jī)制。通過云計(jì)算及時(shí)獲取市場動態(tài)信息，調(diào)整預(yù)算決策，同時(shí)制定嚴(yán)格獎懲制度，明確考核各部門事項(xiàng)的執(zhí)行情況，提高管理水平，使得預(yù)算真正發(fā)揮其作用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

三、構(gòu)建基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理體系

利用云計(jì)算技術(shù)構(gòu)建企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，就是在互聯(lián)網(wǎng)中設(shè)置全面預(yù)算管理的各模塊，并制定相應(yīng)的管理制度，優(yōu)化自上而下和自下而上的預(yù)算管理編制程序與方法?；谠朴?jì)算的全面預(yù)算管理體系可以相應(yīng)的分為三個(gè)層次：基礎(chǔ)設(shè)施層（IaaS）、平臺層（PaaS）和軟件層（SaaS）。

利用基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)層，對大量收集而來的數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理；利用平臺即服務(wù)層，構(gòu)建預(yù)算管理的云儲存服務(wù)平臺；利用軟件即服務(wù)層，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理服務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。最后形成大數(shù)據(jù)時(shí)代下基于云計(jì)算的企業(yè)全面預(yù)算管理體系。流程如右上圖所示。

（一）預(yù)算編制。（1）基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)立預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，它決定著企業(yè)全面預(yù)算管理導(dǎo)向的正確性，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立必須以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，分析市場環(huán)境，定性或定量確立企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)所需達(dá)到的水平，這樣才能促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營過程中逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）預(yù)算方案的制定。預(yù)算方案的編制是“自下而上，再自上而下”的環(huán)形流程，它需要各部門根據(jù)不同的現(xiàn)狀與需求制定各自預(yù)算方案，然后共同協(xié)調(diào)，進(jìn)行優(yōu)化與整合，擬草企業(yè)初步預(yù)算方案。方案自下而上到達(dá)企業(yè)管理層后進(jìn)行審批或調(diào)整，最后實(shí)現(xiàn)預(yù)算方案自上而下的推進(jìn)與實(shí)施。在此過程中，企業(yè)利用云計(jì)算可以充分分析各類海量數(shù)據(jù)，在云環(huán)境下對預(yù)算編制的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。通過云計(jì)算平臺的信息集成與共享，分析廣泛數(shù)據(jù)，提高編制方案的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的編制流程。

（二）預(yù)算執(zhí)行。（1）預(yù)算審批與執(zhí)行控制。在云環(huán)境下進(jìn)行預(yù)算審批，可以使其流程標(biāo)準(zhǔn)化、透明化。通過云平臺查詢，將預(yù)算審批的各項(xiàng)職責(zé)落實(shí)到人，避免審批進(jìn)程緩慢或越權(quán)。通過對各個(gè)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的高低對各環(huán)節(jié)投入不同程度的監(jiān)控管理，加強(qiáng)了預(yù)算控制的有效性。企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都上傳至云端，進(jìn)行分析對比，準(zhǔn)確把握企業(yè)發(fā)展態(tài)勢與預(yù)算執(zhí)行效果。（2）預(yù)算調(diào)整。企業(yè)對預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，通過云平臺追蹤有關(guān)責(zé)任原因，并及時(shí)解決問題，才能促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)更好的達(dá)成。

（三）預(yù)算評價(jià)。對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析評價(jià)，有利于保證預(yù)算的執(zhí)行效果。在云環(huán)境下建立不同層次的評價(jià)體系，并相應(yīng)的建立不同評價(jià)模型，保證預(yù)測評價(jià)有效進(jìn)行。

企業(yè)可以通過平衡計(jì)分卡法（BSC）建立評價(jià)體系。在云平臺的動態(tài)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新與監(jiān)控下，保證員工評價(jià)、部門評價(jià)和公司評價(jià)三個(gè)部分有效考核，使得預(yù)算評價(jià)更加全面，客觀。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的需要，我們必須改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算管理，充分利用云平臺，把握數(shù)據(jù)價(jià)值，以滿足顧客需要為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行更加有效、精準(zhǔn)、動態(tài)的全面預(yù)算管理，以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。Z

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