師博

摘要：文章分析了我國現(xiàn)行維簡費(fèi)用的計(jì)提使用存在的問題，同時(shí)指出維簡費(fèi)存在的積極意義，指出應(yīng)對維簡費(fèi)用的計(jì)提使用進(jìn)行改革已符合現(xiàn)有實(shí)際情況及國際會計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：煤礦；維簡費(fèi)；計(jì)提使用；改革建議

中圖分類號：F406.7；F426.21 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、煤礦維簡費(fèi)用的計(jì)提使用的依據(jù)

維簡費(fèi)作為作為煤礦特有的專項(xiàng)儲備成本，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算模式及行業(yè)環(huán)境下對成本的影響以及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在越來越重要的影響。

現(xiàn)有一般煤礦企業(yè)的維簡費(fèi)用按照2011年8月17日國家能源局發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》主要承擔(dān)井巷開拓延伸、固定資產(chǎn)購置、礦井生產(chǎn)補(bǔ)充勘探、新技術(shù)推廣以及民房搬遷費(fèi)用上。

二、維簡費(fèi)用現(xiàn)有計(jì)提使用存在的部分弊端

（一）從2004年5月21日起，煤炭企業(yè)井巷工程費(fèi)納入了維簡費(fèi)范疇。按照《若干規(guī)定》以山西為例，維簡費(fèi)用包括井巷工程折舊共計(jì)提8.5元/噸，按照山西一般井巷工程費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為2.5元/噸計(jì)提，剩余構(gòu)成則為維簡費(fèi)用6元/噸。國家雖然充分考慮了全國煤炭企業(yè)的平均水平進(jìn)行綜合確定，但并不能完全反映各個企業(yè)的實(shí)際情況，同時(shí)由于該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布較早，而且多年未進(jìn)行調(diào)整，再加上近幾年工程造價(jià)大幅度上升造成如果按照2.5元/噸計(jì)提井巷工程費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足井巷工程折舊替換的要求。為滿足財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求及實(shí)際核算需要，絕大部分煤礦實(shí)際工作中均按照產(chǎn)量儲量法進(jìn)行計(jì)提井巷工程費(fèi)，因此造成項(xiàng)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2.5元/噸。這就造成井巷工程費(fèi)加維簡費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于《若干規(guī)定》中確認(rèn)的山西8.5元/噸的計(jì)提數(shù)據(jù)。

（二）維簡費(fèi)用的使用與多種成本費(fèi)用、資本性支出相交叉，其中包括礦務(wù)勞務(wù)費(fèi)用（開拓延伸工程）、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用（固定購置）、測量勘探費(fèi)用（礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探）、環(huán)境恢復(fù)理智（三廢治理支出）、地方賠償搬遷（大型礦50戶以上搬遷、中小礦采動范圍搬遷賠償）等。造成維簡費(fèi)用實(shí)際上成為了一個歸集科目，這必然造成成本以及資本性支出歸集的混亂。尤其是其中出現(xiàn)大量的資本性支出項(xiàng)目，對于由成本計(jì)提的維簡費(fèi)用而言實(shí)際上加大了當(dāng)期成本。

（三）按照現(xiàn)有成本核算規(guī)定，各項(xiàng)專項(xiàng)儲備均由成本承擔(dān)，當(dāng)年未完全使用的可結(jié)轉(zhuǎn)至次年使用。而從稅務(wù)核算考慮，該項(xiàng)政策顯然無法獲得稅務(wù)的認(rèn)可，造成各煤炭企業(yè)均出現(xiàn)因?yàn)榫S簡費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅務(wù)調(diào)整。尤其是按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財(cái)會[2009]8號）規(guī)定，維簡費(fèi)用中的資本性支出，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。相當(dāng)于專項(xiàng)儲備的資本化支出采用一次性折舊法，并不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息。而按照《關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 》國家稅務(wù)總局公告2013年第67號“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除?！必?cái)務(wù)與稅務(wù)的核算方式的不同造成所得稅核算出現(xiàn)較大差異，尤其是對于資本性支出列支較大的煤礦而言，將帶來大量的稅務(wù)調(diào)整。這種稅務(wù)調(diào)整一方面使的各單位成本的可比性大幅度降低，另一方面也使的非煤炭專業(yè)外部人員對煤炭行業(yè)成本的構(gòu)成及真實(shí)性存在較大懷疑。

（四）維簡費(fèi)用的核算模式并未體現(xiàn)如固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等核算的統(tǒng)一模式。尤其是對于資本性支出的處理方式往往各煤炭企業(yè)對維簡費(fèi)用的使用千差萬別，甚至出現(xiàn)同一地區(qū)，同一集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)完全不同的核算模式，這種差異性的核算模式往往無法獲得外部審計(jì)單位，尤其是以普華永道為代表的西方審計(jì)部門的認(rèn)可，往往出現(xiàn)審計(jì)單位在該項(xiàng)費(fèi)用上核算上對煤炭成本近乎推倒重來式的審計(jì)。尤其是在現(xiàn)有的嚴(yán)峻的煤炭大環(huán)境下，往往審計(jì)單位會在各種計(jì)提成本上加大審計(jì)力度和披露力度，給煤炭行業(yè)的整體行業(yè)形象帶來不利影響。

三、煤礦維簡費(fèi)用存在的積極意義

維簡費(fèi)用的存在實(shí)際上在某種程度上為了保證煤炭的成本管理和以及成本的穩(wěn)定性而存在的，這種有利體現(xiàn)在煤炭高峰也體現(xiàn)在煤炭低谷。由于煤炭作為采掘行業(yè)的特殊性，比如村莊搬遷費(fèi)用并不會在煤礦開始生產(chǎn)時(shí)就直接發(fā)生，對地面附著物及地表人群的影響也未必能立即體現(xiàn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對于這些村莊搬遷費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行成本核算，應(yīng)進(jìn)行合理核算。但是，從實(shí)際情況考慮，如何核算，核算的標(biāo)準(zhǔn)又是什么往往因礦井實(shí)際情況，因管理人員、審計(jì)人員的主觀意識而不同。維簡費(fèi)用的存在使得各單位有可依據(jù)的核算標(biāo)準(zhǔn)。

同樣的原因也適用于固定資產(chǎn)零星購置、固定資產(chǎn)改造更新、三廢治理支出等項(xiàng)目。

尤其是在煤炭行業(yè)2011年后整體行情出現(xiàn)下行的情況下，在某種程度上避免了煤炭價(jià)格低迷時(shí)為了部分單位為了保證盈利等人為目標(biāo)而無視這些長期隱性成本，保證煤炭核算的真實(shí)性。

四、維簡費(fèi)用改革的建議

（一）盡快調(diào)整維簡費(fèi)用的計(jì)提辦法及標(biāo)準(zhǔn)，制定符合現(xiàn)有中國煤礦生產(chǎn)實(shí)際情況的維簡費(fèi)用計(jì)提辦法及標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對于井巷工程費(fèi)用，國家應(yīng)該參考煤礦設(shè)計(jì)生產(chǎn)年限、開采方式、儲量等因素綜合考慮，考慮煤礦建設(shè)周期長、建設(shè)投入大的實(shí)際情況，參照國際會計(jì)準(zhǔn)則考慮礦井建筑物這一資產(chǎn)的使用所帶來的未來現(xiàn)金流量取決于煤炭銷售量，而煤炭銷售量又取決于煤炭儲存量，則礦井建筑物折舊應(yīng)和預(yù)期煤炭開采掛鉤，即應(yīng)按煤炭產(chǎn)量儲量計(jì)提折舊，確認(rèn)在實(shí)際中采用產(chǎn)量儲量法的合理性、合規(guī)性。改變以往按照地區(qū)一刀切的維簡費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和辦法。

（二）應(yīng)盡快制定維簡費(fèi)用的使用的統(tǒng)一模式，符合稅務(wù)管理，貼近實(shí)際成本的維簡費(fèi)用管理辦法。尤其是避免資本性支出占據(jù)維簡費(fèi)用的主要部分，將資本性支出逐步由維簡費(fèi)用承擔(dān)歸集，變?yōu)檎５馁Y本性支出核算，避免由于專項(xiàng)儲備科目對所得稅核算造成重大影響。同時(shí)也避免由于模式的不同造成非煤炭行業(yè)從業(yè)者尤其是投資者對維簡費(fèi)用及煤炭成本可比性的疑慮。

（三）應(yīng)對維簡費(fèi)用的使用范圍進(jìn)一步明確，避免出現(xiàn)過多的與成本支出，資本性支出交集。將主要范圍確定在長期性費(fèi)用，隱蔽性費(fèi)用，易受人為主觀影響的費(fèi)用上。

參考文獻(xiàn)：

[1]張錦河，朱學(xué)義.煤礦維簡費(fèi)核算的新焦點(diǎn)[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009（1）：63-66，69.