劉穎

摘要：本文借助調(diào)查問卷和現(xiàn)場訪談，對我國部分三級醫(yī)院總會計師制度建設情況進行抽樣調(diào)查，對調(diào)查數(shù)據(jù)及訪談結(jié)果進行統(tǒng)計匯總，依據(jù)匯總結(jié)果揭示目前我國三級醫(yī)院總會計師制度在推行過程中取得的經(jīng)驗和現(xiàn)實困境，借相關理論，探究推動總會計師設置進程、構(gòu)建總會計師和諧建設環(huán)境、加快三級醫(yī)院總會計師制度推行的多維度科學發(fā)展路徑。

關鍵詞：三級醫(yī)院 總會計師 制度建設 路徑選擇

一、調(diào)查背景

1990年，由國務院頒布《總會計師條例》（2011年修訂）明確指出，“事業(yè)單位和業(yè)務主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準可以設置總會計師”，對總會計師的職責、權(quán)限、任免與獎懲做出了詳細規(guī)定。1998年，《醫(yī)院財務制度》要求，“符合條件的醫(yī)院應建立總會計師制度”，對醫(yī)院建立總會計師制度提出了具體要求。2000年，新修改頒布實施的《會計法》特別規(guī)定，“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或有主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師”，對設置總會計師進行了強制性要求。2012年，新《醫(yī)院財務制度》進一步明確指出，“三級醫(yī)院須設置總會計師”，為三級醫(yī)院設置總會計師提供了法制保障和制度基礎。2014年，國家衛(wèi)生計生委發(fā)布《衛(wèi)生計生經(jīng)濟管理隊伍建設方案（2014年-2020年）》提出，“要建立總會計師培養(yǎng)制度，實現(xiàn)全國三級甲等醫(yī)院都配備總會計師”。一系列條例、制度和法規(guī)的出臺，無不對總會計師制度的建設和推行提出了訴求。

我國三級醫(yī)院總會計師制度建設經(jīng)歷了20多年的辛苦歷程，到如今已經(jīng)具備一定的規(guī)模，在醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)之中彰顯其管理效能，逐步被單位的管理層認可、信任、重視。但是，伴隨著三級醫(yī)院總會計師制度的逐步推進，實踐中許多現(xiàn)實性的問題不斷出現(xiàn)，尤其是在當前公立醫(yī)院改革的特殊時期，總會計師制度建設的推行面臨著諸多的機遇和挑戰(zhàn)，三級醫(yī)院總會計師制度建設將何以進行，當下已成為政府、醫(yī)院管理層十分關注的問題。目前，在學術(shù)領域已有越來越多的學者開始涉足研究，但是經(jīng)過查閱相關文獻資料，大多是在總會計師的某一層面上展開研究，對三級醫(yī)院總會計師制度建設還沒有進行系統(tǒng)的研究。因此，對三級醫(yī)院總會計師制度建設進行系統(tǒng)的研究，對于今后更好地發(fā)揮三級醫(yī)院總會計師的決策與管理作用，構(gòu)建醫(yī)院有效的運行機制，保障衛(wèi)生事業(yè)健康快速發(fā)展具有重大的實踐意義。

二、調(diào)查問卷與訪談提綱設計

本次調(diào)查采用問卷調(diào)查和現(xiàn)場訪談的形式進行。問卷調(diào)查抽取國家部委預算直屬三級醫(yī)院和河南、福建、廣州三省及重慶的部分三級醫(yī)院開展調(diào)查，樣本總量87個（包括綜合醫(yī)院和?？漆t(yī)院）。調(diào)查通過E-mail的形式，將問卷發(fā)至各調(diào)查對象，同時要求各調(diào)查對象對各項提問及備選項目進行準確理解，如實選擇，問卷涉及所有數(shù)據(jù)的填寫以2014年12月30日為時間節(jié)點。調(diào)查問卷實際回收87份，回收率100%，根據(jù)課題組既定的調(diào)查目的，基于真實和邏輯相關的視角，對回收的87份調(diào)查問卷逐一逐項進行核查。經(jīng)核查，已回收的87份調(diào)查問卷均符合課題組的研究要求，屬有效問卷。調(diào)查對象均來自各三級醫(yī)院財務部門的負責人及財務骨干，對本醫(yī)院的總會計師制度建設情況非常清楚，所提供的信息真實可靠。從受訪對象的等級來看，49%為部屬醫(yī)院，35%為?。ㄖ陛犑校┘夅t(yī)院，14%為市級醫(yī)院，2%為區(qū)級醫(yī)院，本次調(diào)查結(jié)果對研究主題而言具有較強的代表性。

本次調(diào)查問卷從三級醫(yī)院總會師制度建設的實際情況出發(fā)，以“發(fā)現(xiàn)真實現(xiàn)狀，提出意見建議，推動制度建設”為目的，圍繞“制度建設、人員素質(zhì)、任職條件、履職要求”四個方面進行，由5個部分29項組成，主要側(cè)重于三級醫(yī)院總會計師制度建設的基礎性內(nèi)容，調(diào)查核心模塊涉及以下6個部分：①崗位設置情況；②環(huán)境建設情況；③職業(yè)技能要求；④地位現(xiàn)狀情況；⑤行業(yè)建設途徑；⑥職責要求情況。調(diào)查問卷中所列示的調(diào)查項目，大部分以選擇題的形式出現(xiàn)，只有少部分由調(diào)查對象自主填寫，以滿足調(diào)查問卷嚴謹性、真實性，以及統(tǒng)計口徑一致性的要求。本次現(xiàn)場訪談以國家衛(wèi)計委財務司、人事司領導、三級醫(yī)院院長、總會計師及經(jīng)濟管理相關部門負責人作為訪談對象，主要采用開放式問答的方法，側(cè)重于醫(yī)院管理層對總會計師的看法、總會計師應具備的素質(zhì)要求、總會計師在醫(yī)院管理中的作用、總會計師的工作重點及總會計師的設置模式五個方面。

三、調(diào)查基本情況

從總會計師崗位設置情況來看，有32%的受訪醫(yī)院單獨設置了總會計師，有2%的受訪醫(yī)院由副院長兼任總會計師，有6%的受訪醫(yī)院由財務處長兼任總會計師，還有60%的受訪醫(yī)院尚未設置總會計師職位。并且，在已設置總會師職位的受訪醫(yī)院當中，仍有23%的總會計師沒有進入醫(yī)院領導班子（不是單位領導班子成員）。另外，在對醫(yī)院未設置總會計師職位的原因調(diào)查發(fā)現(xiàn)，沒有崗位職數(shù)所占比例最大（31%），其次是職能定位不明確（23%）、缺乏合適人選（18%）、主管單位無要求（15%）以及其他綜合性原因（12%），醫(yī)院領導不重視僅占1%。從以上調(diào)查數(shù)據(jù)來看，雖然《醫(yī)院財務制度》實施已3年多，但仍有多數(shù)的醫(yī)院沒有按制度的有關要求設立總會計師，影響總會計師制度建設進程的首要因素是無崗位職數(shù)，而醫(yī)院領導不重視對總會計師制度建設基本無影響。

從總會計師環(huán)境建設情況來看，大部分醫(yī)院領導對財務管理工作非常重視，但還有47%的受訪者認為醫(yī)院領導對財務管理工作重視度不高，僅處于比較重視或一般重視的程度，這與我們的預期還有一定的差距。同時調(diào)查發(fā)現(xiàn)，69%的受訪醫(yī)院管理者認為非常有必要設立總會計師，但還有3%的受訪醫(yī)院管理者認為設立總會計師是可有可無的事情。另外，筆者對國家衛(wèi)計委及各醫(yī)院領導層的訪談結(jié)果來看，他們都認為三級醫(yī)院設立總會計師是很有必要的，是從內(nèi)部挖掘自身潛力，真正做到以病人為中心，讓群眾滿意，讓醫(yī)務人員滿意，更加專業(yè)化、科學化、職業(yè)化、精細化管理的客觀需求，也是現(xiàn)在三級醫(yī)院進行前期預算規(guī)劃、后期財務分析、績效評價，適應新型財務管理模式勢在必行的需要。以上調(diào)查數(shù)據(jù)和訪談結(jié)果充分說明，目前醫(yī)院領導對財務管理工作的重視程度普遍較高，已經(jīng)認識到設置總會計師的重要性，這與前述醫(yī)院未設置總會計師職位的原因是醫(yī)院領導不重視僅占1%的結(jié)果相一致。

從總會計師職業(yè)技能要求來看，21%的受訪者認為總會計師的學歷應該是碩士及以上，79%的受訪者認為總會計師的學歷是本科及以下即可，96%的受訪者認為總會計師應來自會計學（含審計學）、財務管理類專業(yè)，還有4%的受訪者認為總會計師在專業(yè)方面不受太大限制，幾乎所有受訪者都認為總會計師應具有高級會計師、高級審計師或會計專業(yè)副教授及以上職稱。另外，受訪者認為總會計師最應必備專業(yè)技術(shù)、團隊能力、決策分析、戰(zhàn)略規(guī)劃和創(chuàng)新變革五種能力以及內(nèi)控建設、財務分析、財務戰(zhàn)略、風險管理和資本運營五類知識。另外，訪談結(jié)果顯示，醫(yī)院管理者認為總會計師的選撥任命首先要符合《干部選拔任用條例》的基本要求，特別是品德、素質(zhì)、為人等要好，要把政治素質(zhì)的高低作為選撥任命的第一要求，除專業(yè)技能和知識外，由于其本身的特殊定位，還要熟悉醫(yī)院基本情況，了解醫(yī)院整體業(yè)務，具備醫(yī)院管理知識，有大醫(yī)院任職經(jīng)歷。

從總會計師地位現(xiàn)狀情況來看，有40%的受訪者認為本醫(yī)院總會計師在領導班子中是管理層的核心成員之一，甚至還有6%的受訪者認為本院總會計師在領導班子中僅次于行政第一把手，但還有26%的受訪者認為本醫(yī)院總會計師在領導班子中的排名為末位，28%的受訪醫(yī)院總會計師不是單位領導班子成員。同時，從醫(yī)院管理者的訪談結(jié)果來看，目前這種情況在一些醫(yī)院是客觀存在的?？梢?，雖有部分已按要求設置總會計師，并且也是單位領導班子成員，可末位排名的現(xiàn)象比較嚴重，使總會計師無法有效發(fā)揮其作用。由于企業(yè)按照《總會計師條例》執(zhí)行，而醫(yī)院則是參照執(zhí)行，沒有適合醫(yī)院特點的醫(yī)院總會計師條例加以強制執(zhí)行。并且，醫(yī)療行業(yè)的領導職數(shù)有總量控制，設置總會計師則意味著要減少一位主管財務的行政副院長，如總會計師除會計工作以外，無法承擔原行政副院長分管的其他工作，無形中會增加其他領導的責任，這在一定程度上限制了總會計師制度建設的推行。

從總會計師行業(yè)建設途徑來看，41%的受訪者認為總會計師應從單位內(nèi)部提拔，55%的受訪者認為總會計師應通過外部招聘或其他方式公開選拔，僅有4%的人認為醫(yī)院總會計師實行上級委派制。而在已設置總會計師的受訪醫(yī)院當中，有45%的總會計師由醫(yī)院領導班子研究任命，37%的總會計師由上級主管部門任命，有13%的總會計師由政府組織部門任命，僅有5%是通過其他方式設立的。并且，在任命的總會計師中，有78%的受訪單位是從本單位內(nèi)部提拔的，16%是由上級單位委派的，僅有6%是通過其他渠道聘任的。以上數(shù)據(jù)說明目前大家比較認可的總會計師產(chǎn)生途徑和實際總會計師的產(chǎn)生途徑存在較大的偏差，更多的人希望能通過更加公平、公正、公開的方式選拔總會計師人選，但目前采用這種方式的僅占一小部分。

從總會計師職責要求的情況來看，77%的受訪者認為總會計師參與醫(yī)院重大決策是非常重要的，總會計師應在醫(yī)院做出重大決策分析時，提供財務分析、風險評估預測、財務實時信息、宏觀政策分析和決策分析五個方面的技術(shù)支持，做好重大項目的評估和會計人員培養(yǎng)、培訓兩個方面的關鍵工作，履行四個方面的職能：組織財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與重要經(jīng)濟問題的分析和決策，參與醫(yī)院運營管理，做好新設備、新技術(shù)使用的評估和測算，參與醫(yī)院人力資源管理，做好科室評價和績效考核。綜上所述，如果總會計師的職責還停留在傳統(tǒng)的會計核算和監(jiān)督、財務收支、籌資與投資、預算管理、成本核算上的話，其職責范圍、工作重點與醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的復雜性、多樣性將不匹配，將會從一定程度上制約醫(yī)院的發(fā)展。因此，總會計師需要更多涉足醫(yī)院價值管理、風險管理、信息管理和人力資源管理等方面?？梢哉f，醫(yī)院總會計師權(quán)小責任大事情多。

四、三級醫(yī)院推行總會計師制度的路徑選擇

（一）明確醫(yī)院總會計師崗位職數(shù)和建立嚴格準入制度

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，三級醫(yī)院總會計師制度的推行緩慢，并受到制約和限制，關鍵因素不是單位領導不重視，而是總會計師的崗位設置將使原有行政副院長的職位設置減少，而總會計師目前大多數(shù)是從單位內(nèi)部提拔，多為原財務科長直接晉升，能因此而受益的人員數(shù)較少，從單位內(nèi)部來說多存在排斥性。因此，行政主管部門應選擇行政任命、委派制或市場選拔等任免模式，給醫(yī)院增加一個領導職數(shù)，以總會計師制度的順利推行與效果保證為出發(fā)點，建立嚴格的準入制度，避免出現(xiàn)為解決某個人領導職位問題而把總會計師崗位隨意挪用和濫用，防止出現(xiàn)總會計師在其位而不謀其政的現(xiàn)象，對有條件的單位可以采取自行聘任總會計師的形式。

（二）建立符合醫(yī)療行業(yè)特點的《醫(yī)院總會計師條例》

《總會計師條例》對企業(yè)設置總會計師進行了明確規(guī)定，但并沒有涵蓋行政事業(yè)單位，對其進行強制性要求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代的到來以及醫(yī)改的進一步深入，對醫(yī)院管理提出了更高層次的要求。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，96%的受訪者都認為應該建立有其獨特個性和滿足行業(yè)特點的《醫(yī)院總會計師條例》，從制度上強化三級醫(yī)院必須設置總會計師的剛性要求。同時，還應制定相應的實施細則和管理辦法，把配備總會計師作為三級醫(yī)院行政管理班子的必要條件，把總會計師制度作為三級醫(yī)院管理制度是否有效建立和完善的重要考核標準之一。

（三）加強醫(yī)院總會計師專業(yè)知識儲備和職業(yè)技能培養(yǎng)

在國家衛(wèi)計委經(jīng)濟管理領軍人才培養(yǎng)項目開展的基礎上，遴選一批醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟管理方面的高精尖人才，作為三級醫(yī)院總會計師配備的首選人員，并借鑒國家及各省市領軍人才項目培養(yǎng)的模式和方法，做好總會計師及后備人員的素質(zhì)提升工程，夯實其長遠發(fā)展的基礎，緊緊圍繞戰(zhàn)略管理、全面素養(yǎng)、財務報告、管理會計等方面的內(nèi)容，組織建立總會計師素質(zhì)提升工程核心課程體系。同時，整合全國各地優(yōu)勢培訓資源，尤其要充分發(fā)揮國家及各省市總會計師協(xié)會的輻射面廣和滲透度強的作用，確保整個培訓的效果。

（四）建立健全醫(yī)院總會計師監(jiān)督管理與考核評價機制

通過調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，目前有部分醫(yī)院雖然按要求設置總會計師崗位，并且也是單位領導班子成員，但在職責分工上卻沒有按照《總會計師條例》的有關規(guī)定執(zhí)行，竟然出現(xiàn)總會計師不分管財務的尷尬局面。為了能讓總會計師制度的推行切實落到實處，而不能讓單位只是為了應付制度要求而虛設總會計師崗位，應從國家層面建立健全醫(yī)院總會計師監(jiān)督管理與考核評價機制，將總會計師崗位設置情況、職責分工情況、履職履責情況與醫(yī)院等級評審掛勾，并將其作為醫(yī)院管理評價、大型醫(yī)院巡查等的基本檢查條款，從而對各單位總會計師制度建設情況進行監(jiān)督和評價。

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（作者單位：河南省胸科醫(yī)院）