傅少凡

摘要：竣工決算是工程竣工驗(yàn)收的必備材料，更是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)行驗(yàn)收、考核、批復(fù)的主要依據(jù)，現(xiàn)行制度也對(duì)基本建設(shè)工程竣工決算做出明確的要求，基本建設(shè)工程單位要在項(xiàng)目竣工后至終驗(yàn)前這一時(shí)間段，完成竣工決算相關(guān)編制工作，并通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審核。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 竣工 財(cái)務(wù)決算

一、基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算的意義和目的

工程財(cái)務(wù)決算是一種能夠全面、系統(tǒng)地反映工程建設(shè)、工程財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，運(yùn)用了多種計(jì)量單位來(lái)對(duì)工程情況進(jìn)行總結(jié)。工程竣工決算是確認(rèn)資產(chǎn)減值、投資支出、結(jié)余資金，辦理投資核銷(xiāo)和資產(chǎn)移交的最終依據(jù)。工程竣工決算能夠較為完整地體現(xiàn)出建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)造價(jià)，并且提交了詳細(xì)的資產(chǎn)參數(shù)，是進(jìn)行資產(chǎn)移交必不可少的依據(jù)。工程竣工決算能夠體現(xiàn)出工程計(jì)劃執(zhí)行情況，分析投資效果，通過(guò)分析來(lái)加強(qiáng)以后的工程管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。大型項(xiàng)目的工程竣工決算需要取得財(cái)政部的批復(fù)才算完成，而只有問(wèn)題均已整改到位的項(xiàng)目才能獲得財(cái)政部的批復(fù)。

二、基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算的重點(diǎn)及難點(diǎn)

（一）竣工財(cái)務(wù)清理

編制工程竣工決算前要充分做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)清理工作，具體包括資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、檔案歸集、合同協(xié)議清理、賬務(wù)清理、債權(quán)債務(wù)的清償?shù)?，而做到賬賬相符、賬實(shí)相符則是基本要求。其中合同協(xié)議清理的重點(diǎn)是合同款結(jié)算和成本分析，賬務(wù)處理要和合同執(zhí)行的情況相一致，核實(shí)合同價(jià)款和結(jié)算金額，已經(jīng)執(zhí)行的合同關(guān)注結(jié)算金額和質(zhì)保金退還等事項(xiàng)，正在執(zhí)行的合同關(guān)注各種應(yīng)扣款項(xiàng)，因特殊原因而終止執(zhí)行的合同需查明原因，合同清理完成后要編制總結(jié)報(bào)告。債權(quán)債務(wù)清理的重點(diǎn)是將債權(quán)清收并清償相關(guān)債務(wù)，在編制工程竣工決算之前，應(yīng)該安排專(zhuān)人對(duì)財(cái)務(wù)往來(lái)賬進(jìn)行徹底的梳理，對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)要積極進(jìn)行催討，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的債務(wù)要經(jīng)過(guò)管理者的審批方可進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。結(jié)余資金清理工作的關(guān)鍵點(diǎn)是要將實(shí)物形態(tài)的結(jié)余資金轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的資金，已經(jīng)無(wú)法使用的庫(kù)存物資要及時(shí)做報(bào)廢處理，并將其殘余價(jià)值完整收入。對(duì)于自用固定資產(chǎn)要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，掌握應(yīng)移交的資產(chǎn)信息并確保賬實(shí)相符。

（二）決算基準(zhǔn)日期的確定

在基本建設(shè)工程建設(shè)的最后階段，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)并行，所以很多的費(fèi)用都需要在工程基建賬和經(jīng)營(yíng)賬之間進(jìn)行合理的分?jǐn)?，而編制工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)將直接影響決算的結(jié)果。影響工程竣工決算基準(zhǔn)日期的因素有很多，但最為直接的影響因素就是竣工財(cái)務(wù)清理，在工程竣工決算基準(zhǔn)日期確定之后，各項(xiàng)費(fèi)用都要在竣工決算基準(zhǔn)日之前入賬并完成相應(yīng)調(diào)整。

（三）項(xiàng)目概算執(zhí)行情況分析

工程竣工決算的一個(gè)主要功能就是對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，工程項(xiàng)目投資分析表就是為實(shí)現(xiàn)上述功能而產(chǎn)生的工具。在嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的前提下，項(xiàng)目概算和會(huì)計(jì)賬簿的計(jì)量口徑要保持一致，而從實(shí)際工作情況來(lái)看，項(xiàng)目概算和會(huì)計(jì)科目在口徑上可能存在一定差異，基本建設(shè)工程項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的深度一般有限，實(shí)施過(guò)程中均有可能出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況，由于項(xiàng)目概算和會(huì)計(jì)核算的目的有根本性的不同，這種差異也就不可避免。例如：項(xiàng)目概算為了應(yīng)對(duì)工程建設(shè)中一些不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題，特別設(shè)置了預(yù)備費(fèi)項(xiàng)目，而這部分費(fèi)用一旦真實(shí)發(fā)生將計(jì)入財(cái)務(wù)賬的工程成本科目，這種核算口徑差異通常要使用輔助核算來(lái)調(diào)整，以保證二者之間的可比性，有效地反映出概算執(zhí)行情況。

（四）費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

費(fèi)用分?jǐn)偸蔷幹苹窘ㄔO(shè)工程竣工決算的重要工作之一，其基本分?jǐn)傇瓌t是確定應(yīng)由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的成本直接計(jì)入，不能確定費(fèi)用負(fù)擔(dān)對(duì)象的根據(jù)資產(chǎn)受益比例進(jìn)行分?jǐn)偂＠纾航ㄔO(shè)單位的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、工程借款利息等需要通過(guò)費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入建筑物和各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。從費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟm用性的角度來(lái)看，預(yù)定分配率適用于單項(xiàng)工程且分批交付的項(xiàng)目，實(shí)際分配率則更為適用于工程竣工后一次交付的項(xiàng)目。

（五）未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用測(cè)算

大型基本建設(shè)工程的建設(shè)周期普遍較長(zhǎng)，且整個(gè)工程中包含了很多具有特點(diǎn)的單項(xiàng)工程，所以在竣工決算基準(zhǔn)日，通常會(huì)有未完工的工程和預(yù)留費(fèi)用。計(jì)列未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用需要各部門(mén)間的密切配合，預(yù)留費(fèi)用和未完工程投資的測(cè)算要真實(shí)、合理，既要滿(mǎn)足項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)實(shí)施和綜合管理的需要，又要使額度合理、測(cè)算準(zhǔn)確，最大程度地避免鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。已經(jīng)簽訂合同的事項(xiàng)，要嚴(yán)格按照相關(guān)條款的約定測(cè)算，還有沒(méi)有簽訂合同的事項(xiàng)，則應(yīng)該以概算標(biāo)準(zhǔn)為圈定范圍。如果條件允許，也可以由審計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)留費(fèi)用和預(yù)計(jì)未完工程進(jìn)行審計(jì)，并爭(zhēng)取獲得上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)。

（六）交付使用資產(chǎn)的確定

交付使用資產(chǎn)的確定實(shí)際上是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，而且在基本建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算中起著關(guān)鍵的作用，并對(duì)未來(lái)的資產(chǎn)使用和工作管理有很大的影響?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目交付使用的資產(chǎn)包括主固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)，其中，資產(chǎn)直接價(jià)值的計(jì)算及資產(chǎn)項(xiàng)目劃分是尤為重要的兩個(gè)要素，同時(shí)也是工程費(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)依據(jù)。在進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)和資產(chǎn)劃分時(shí)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)容包括：第一，合理確認(rèn)交付資產(chǎn)，并對(duì)資產(chǎn)的確定、分類(lèi)、編碼仔細(xì)考量；第二，交付資產(chǎn)要清晰，以滿(mǎn)足接收單位對(duì)資產(chǎn)的后續(xù)核算及管理需要為基本標(biāo)準(zhǔn)；第三，成套設(shè)備資產(chǎn)登記合理，如何拆分及合并成套設(shè)備要結(jié)合實(shí)際情況，絕不能一概而論，否則會(huì)給日后的核算帶來(lái)極大的困難；第四，特別注意基本建設(shè)工程項(xiàng)目的征地類(lèi)型，劃撥地通常不能作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)，而應(yīng)該作為費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（七）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)編寫(xiě)

竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)是工程竣工決算的重要組成內(nèi)容，說(shuō)明書(shū)覆蓋內(nèi)容廣泛，需多個(gè)部門(mén)共同完成。一般來(lái)說(shuō)，說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容會(huì)包括項(xiàng)目基本情況、財(cái)務(wù)管理情況、財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)清理情況、資金到位情況、政府采購(gòu)協(xié)議執(zhí)行情況等重要信息。編寫(xiě)說(shuō)明書(shū)時(shí)要注意內(nèi)容全面、突出重點(diǎn)、真實(shí)可靠。

三、做好基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算

（一）重視項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前的清理及財(cái)務(wù)審批工作

首先，開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算之前，基本建設(shè)工程建設(shè)單位必須做好項(xiàng)目的各項(xiàng)清理工作，建設(shè)單位要將工程項(xiàng)目相關(guān)檔案資料系統(tǒng)梳理，完成各項(xiàng)賬務(wù)處理，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)核實(shí)，保證賬證、賬實(shí)、賬表相符，相關(guān)基本建設(shè)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要積極推動(dòng)債權(quán)債務(wù)的清償工作，并將目標(biāo)分解落實(shí)到具體責(zé)任人；其次，根據(jù)實(shí)際需要，設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決算工作的部門(mén)，最大程度地保證財(cái)務(wù)決算質(zhì)量，基本建設(shè)工程管理層也要積極組織領(lǐng)導(dǎo)決算編制工作，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)決算要在項(xiàng)目工程完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后的3個(gè)月內(nèi)完成；最后，財(cái)務(wù)決算工作開(kāi)展之前財(cái)務(wù)管理部門(mén)要將各項(xiàng)審批工作有效地貫徹落實(shí)。

（二）做好基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算的會(huì)計(jì)核算工作

財(cái)務(wù)建賬的具體方法和基本建設(shè)工程竣工決算工作有直接關(guān)系，所以基本建設(shè)工程項(xiàng)目在啟動(dòng)初始就應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況對(duì)賬務(wù)進(jìn)行合理設(shè)置，為日后的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算做好準(zhǔn)備。項(xiàng)目竣工決算從根本上說(shuō)就是通過(guò)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)基本建設(shè)工程項(xiàng)目狀況的客觀(guān)反映。此外，必須做好基本建設(shè)工程基建項(xiàng)目的成本核算及費(fèi)用核算工作，對(duì)于一些大型的基本建設(shè)工程項(xiàng)目，可以考慮將其劃分為若干個(gè)分部工程，然后再有針對(duì)性的具體開(kāi)展成本核算工作。

（三）認(rèn)真撰寫(xiě)分析報(bào)告，完善決算報(bào)表

基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)包括了基建項(xiàng)目的整體概況、預(yù)算的執(zhí)行狀況、財(cái)產(chǎn)物資的清理情況、債權(quán)債務(wù)清償情況。對(duì)于其中重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析，揭露基本建設(shè)工程項(xiàng)目管理的缺陷，采取措施進(jìn)行有效的解決。針對(duì)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中存在的經(jīng)濟(jì)糾紛和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要清楚地說(shuō)明，為以后項(xiàng)目投資和決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)。此外，根據(jù)相關(guān)要求完整編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，在填制報(bào)表過(guò)程中要保證表中各項(xiàng)內(nèi)容的完整性，表與表之間勾稽關(guān)系正確。

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（作者單位：龍巖市財(cái)政投資評(píng)審中心）