趙芳

[摘 要]近年來，我國(guó)各行各業(yè)不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅之后，對(duì)建筑行業(yè)中企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率與財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作產(chǎn)生不小影響，文章首先簡(jiǎn)要介紹“營(yíng)改增”的意義，隨后分析其對(duì)建筑行業(yè)的影響，最后提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略，以期為建筑行業(yè)更好地發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；建筑業(yè)；納稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.162

自2011年年末我國(guó)下發(fā)“營(yíng)改增”方案至今，電信業(yè)、郵政業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)逐步完成“營(yíng)改增”工作，建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)工作現(xiàn)已實(shí)施，其對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)率影響較大，因此建筑企業(yè)必須高度重視“營(yíng)改增”工作帶來的影響，仔細(xì)研究相關(guān)政策，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施。

1 意 義

“營(yíng)改增”作為一種稅收制度改革，可以從制度上解決重復(fù)征稅問題，使稅制更為科學(xué)合理并符合國(guó)際慣例。我國(guó)國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人曾表示，“營(yíng)改增”稅制改革有利于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，細(xì)化社會(huì)分工，優(yōu)化稅收制度，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，可以在消除重復(fù)征稅并促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上創(chuàng)新商業(yè)模式，發(fā)展服務(wù)行業(yè)，最終落實(shí)可持續(xù)發(fā)展。

2 影 響

2.1 影響企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)率

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要根據(jù)一般計(jì)稅方法繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)納稅額就是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，也就是說，國(guó)家推行“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)率變動(dòng)主要受進(jìn)項(xiàng)稅額與稅率二者影響。作為一種經(jīng)營(yíng)初期需要較大投資的行業(yè)，建筑企業(yè)需要在初期購(gòu)置數(shù)量較大的機(jī)械設(shè)備，但“營(yíng)改增”后，新企業(yè)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備可以抵扣稅額，顯著降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)率。對(duì)于成立多年的“老牌”建筑企業(yè)來說，“營(yíng)改增”會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)率，這是由于企業(yè)成立在“營(yíng)改增”之前，購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額已然計(jì)入成本，無(wú)法進(jìn)行抵扣，其購(gòu)置的沙、石、瓦、磚、灰等建筑材料大多數(shù)由建筑施工當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人或者農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，無(wú)法為企業(yè)提供專用發(fā)票。因此，在老項(xiàng)目、清包工、甲供材方式下，可選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。

2.2 影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要在其經(jīng)營(yíng)收入上扣除增值稅發(fā)票標(biāo)注的銷項(xiàng)稅額，因此收入較“營(yíng)改增”前相比呈下降趨勢(shì)。值得一提的是，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本與“營(yíng)改增”前相比同樣有所下降，一方面是由于企業(yè)可以抵扣購(gòu)置原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面，則是由于抵扣機(jī)械設(shè)備購(gòu)置產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，致使折舊費(fèi)用降低。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與“營(yíng)改增”前相比呈下降趨勢(shì)，這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅存在，計(jì)入該會(huì)計(jì)項(xiàng)目，而增值稅屬于價(jià)外稅，無(wú)法計(jì)入該項(xiàng)目。以上幾種因素綜合作用，可以影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

2.3 影響企業(yè)現(xiàn)金流量

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)無(wú)法對(duì)在非增值稅或者小規(guī)模納稅人手中購(gòu)置的原材料抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要多繳增值稅，這對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響；建筑行業(yè)以其特別的銷售方式對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。必須明確的是，大多數(shù)建筑企業(yè)選擇預(yù)售商品，企業(yè)交易涉及金額數(shù)量大，確認(rèn)收入時(shí)間與實(shí)際收到時(shí)間二者間存在出入，企業(yè)未交稅金在申報(bào)納稅以后，無(wú)法以充足現(xiàn)金支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)，這將導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，進(jìn)而增加企業(yè)運(yùn)行資金壓力。

2.4 影響企業(yè)發(fā)票管理

“營(yíng)改增”稅制改革之前，一旦建筑企業(yè)需要征收營(yíng)業(yè)稅，其在建筑工程完工、與對(duì)方將工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，使用的“統(tǒng)一發(fā)票”由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)制以及統(tǒng)一印刷，具有“自開”與“代開”兩種開票方式，必須注意的是，無(wú)須區(qū)分納稅身份，接受勞務(wù)的個(gè)人與單位均為開票對(duì)象。

“營(yíng)改增”稅制改革以后，一旦建筑企業(yè)需要征收增值稅，其在與對(duì)方將工程款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可以開具“普通發(fā)票”或者“專用發(fā)票”，鑒于一般納稅人可以使用專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他納稅人無(wú)法使用專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為了確保發(fā)票開具有效性，建筑企業(yè)在開票時(shí)必須根據(jù)納稅人身份有選擇性、針對(duì)性地開具“普通發(fā)票”或“專用發(fā)票”。增值稅發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票相比，購(gòu)買難度大、開具手續(xù)嚴(yán)格，一般納稅人在開具發(fā)票時(shí)必須安裝防偽稅控系統(tǒng)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，有規(guī)定表明，自開票日期起，180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑行業(yè)中，其下游分散，開具發(fā)票面額小、份數(shù)多、認(rèn)證量大，為企業(yè)管理發(fā)票增加難度。

2.5 影響企業(yè)設(shè)備更新

作為一種資本密集行業(yè)，建筑業(yè)中企業(yè)資產(chǎn)十分重要的組成部分之一是機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備產(chǎn)生的增值稅無(wú)法抵扣，這使得建筑企業(yè)不具備更新設(shè)備與改造技術(shù)的動(dòng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)投資更新設(shè)備的積極性被充分調(diào)動(dòng)，顯著降低企業(yè)投資成本，激發(fā)企業(yè)活力，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)造成了十分大的沖擊，因此建筑企業(yè)必須重視“營(yíng)改增”相關(guān)工作，責(zé)任到人，層層落實(shí)，將其作為近幾年工作的重點(diǎn)與中心，可以在完善企業(yè)管理制度、加強(qiáng)稅收籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范操作流程，提升企業(yè)稅務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理水平，適當(dāng)放寬標(biāo)準(zhǔn)、降低征收稅率、分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、及時(shí)清繳稅款并實(shí)施差別化管理，最后加強(qiáng)自身職業(yè)培訓(xùn)，以此提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.1 適當(dāng)放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

“營(yíng)改增”以后，建筑行業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人），除此以外，還可以選擇一般計(jì)稅方法（一般納稅人）繳納增值稅，在試點(diǎn)政策規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上適當(dāng)放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)可以自主選擇所需納稅人類型。

3.2 適當(dāng)降低增值稅征收稅率

增值稅稅率與稅負(fù)平衡點(diǎn)成反比，前者提高，后者降低，一旦后者過低，增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)率就超過營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)率，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到負(fù)面影響。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，解決“營(yíng)改增”稅制改革后為企業(yè)增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)率的問題，建筑行業(yè)可以適當(dāng)調(diào)低增值稅征收稅率。

3.3 分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在建筑企業(yè)中，固定資產(chǎn)（例如機(jī)械設(shè)備等）在總資產(chǎn)中占據(jù)著較大比例，其使用時(shí)間長(zhǎng)、資產(chǎn)價(jià)值高，通常于企業(yè)初創(chuàng)期購(gòu)置，一旦一次性將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)期間稅負(fù)不均勻，因此，企業(yè)可以采取分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，將機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣。

3.4 差別化管理不同地區(qū)稅率設(shè)計(jì)、清理未繳稅款

在我國(guó)，東部沿海、西部以及中部不同地區(qū)擁有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，其中存在較大差距，一旦按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收稅額，就會(huì)對(duì)部分地區(qū)建筑企業(yè)的發(fā)展造成負(fù)面影響，不利于當(dāng)?shù)匕l(fā)展經(jīng)濟(jì)，因此必須采取差別化管理，設(shè)計(jì)征收稅率時(shí)需要考慮當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，不同地區(qū)制定不同稅率。

建筑企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納稅款，避免“營(yíng)改增”以后需要根據(jù)更高稅率上繳稅金。企業(yè)通常在收款時(shí)開票，對(duì)于未開發(fā)票或者金額不足的工程項(xiàng)目，必須及時(shí)予以統(tǒng)計(jì)清理，確保發(fā)票足額開具，防止“營(yíng)改增”以后無(wú)法開具發(fā)票。

3.5 加強(qiáng)培訓(xùn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)技能，完善財(cái)務(wù)制度

“營(yíng)改增”稅制改革以后，會(huì)計(jì)以及稅務(wù)處理相關(guān)工作趨于復(fù)雜化，涉及免抵退、即征即退、先征后返以及免稅等許多稅收政策。只有財(cái)務(wù)人員熟悉“營(yíng)改增”相關(guān)處理政策與方法，才能提高工作準(zhǔn)確性，計(jì)算出可靠的應(yīng)納稅額。建筑企業(yè)必須做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)管理人員需要關(guān)注最新改革動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)并掌握國(guó)家稅收政策，吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，利用“營(yíng)改增”帶來的機(jī)遇優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，盡可能降低不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)發(fā)展的依據(jù)與基礎(chǔ)是科學(xué)合理的企業(yè)制度，“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)要求，不斷調(diào)整完善企業(yè)制度，確保各單位開展相關(guān)工作時(shí)能夠根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定落實(shí)工作，企業(yè)需要對(duì)“營(yíng)改增”后的稅款申報(bào)、發(fā)票傳遞與稅額核算工作流程重新制定，確保相關(guān)工作人員思路明晰，心中有數(shù)，責(zé)任清楚。

4 結(jié) 論

綜上所述，建筑業(yè)不但包含第二產(chǎn)業(yè)，而且還涉及第三產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目范圍較廣，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)率是建筑行業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注問題之一，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”工作，建筑企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)與項(xiàng)目特色，面對(duì)“營(yíng)改增”工作帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，做好準(zhǔn)備，減少不利因素，使企業(yè)在變革中健康、茁壯發(fā)展。

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