張丹　王肖肖

摘要：在建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的背景下，從建筑業(yè)自身現(xiàn)金凈流量和下游企業(yè)對(duì)不同定價(jià)的建筑服務(wù)的選擇兩個(gè)方面，通過(guò)定性與定量分析，對(duì)建筑企業(yè)計(jì)稅方法的選擇和定價(jià)策略進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 計(jì)稅方法 定價(jià)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0079-03

2016年5月1日起，建筑業(yè)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），但是在建筑施工企業(yè)，存在一些特殊的項(xiàng)目，如以清包工方式承接的建筑項(xiàng)目，對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)的一些特殊項(xiàng)目給出了可以選擇的處理方法。

一、政策規(guī)定

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)于建筑業(yè)的一般納稅人，通常情況下，應(yīng)該采用一般計(jì)稅方法對(duì)建筑企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理，但是對(duì)于建筑行業(yè)的清包工程、甲供工程、“老項(xiàng)目”，由于這些項(xiàng)目不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，導(dǎo)致建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)較重，故財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，根據(jù)規(guī)定，建筑企業(yè)對(duì)于這些項(xiàng)目可以根據(jù)自身情況選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

根據(jù)該規(guī)定，建筑企業(yè)的一般納稅人提供以下幾種建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

二、不同計(jì)稅方法的選擇和定價(jià)策略

（一）定性分析

建筑企業(yè)的一般納稅人，若是提供以上幾種建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，“可以選擇”意味著可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以放棄，而使用一般計(jì)稅方法。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，銷售價(jià)格乘以3%的征收率，即為其應(yīng)納的增值稅額，并且不允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。選擇一般計(jì)稅方法，銷售價(jià)格乘以11%的稅率為其銷項(xiàng)稅額，扣除允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為應(yīng)納的增值稅稅額。所以，建筑企業(yè)的一般納稅人，對(duì)于辦法中規(guī)定的幾類工程項(xiàng)目，選擇何種計(jì)稅方法，取決于其制定的銷售價(jià)格高低和可以抵扣的增值稅稅額的大小。

建筑企業(yè)在結(jié)合企業(yè)自身情況、制定銷售價(jià)格、選擇計(jì)稅方法時(shí)，也要考慮到其下游企業(yè)是否可以接受。如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，只可以取得按銷售額的3%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以取得按銷售額的11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。因此，建筑業(yè)在制定銷售價(jià)格時(shí)，若使用簡(jiǎn)易計(jì)征的辦法，其定價(jià)必須比使用一般計(jì)稅方法的定價(jià)要低。

（二）定量分析

對(duì)于某一施工項(xiàng)目，采用一般計(jì)稅方法的報(bào)價(jià)為X（不含稅價(jià)），采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的報(bào)價(jià)為Y（不含稅價(jià)），除營(yíng)業(yè)稅金及附加的成本為C，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為B，考慮城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%、地方教育費(fèi)附加為2%，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后四位。

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金凈流量=銷售收入-銷售成本-繳納的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。所以，采用一般計(jì)稅方法的現(xiàn)金凈流量為：F1=X-C-（X×11%-B）×（1+7%+3%+2%）-[X-C-（X×11%-B）×12%]×25%=0.6301X-0.75C+1.09B，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的現(xiàn)金凈流量為：F2=Y-C-Y×3%×（1+7%+3%+2%）-（Y-C-Y×3%×12%）×25%=0.7173Y-0.75C。

對(duì)于下游企業(yè)的增值稅一般納稅人，在選擇上游建筑企業(yè)時(shí)可以參照采購(gòu)成本的無(wú)差別比值。如果上游的建筑企業(yè)使用一般計(jì)稅方法，那么對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際支付的成本為：X-X×11%=0.89X，如果上游的建筑企業(yè)使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際支付的成本為：Y-Y×3%=0.97Y。令兩者相等，即0.89X=0.97Y，推出Y=0.9175X，此時(shí)，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，兩者的成本是相同的，即建筑企業(yè)采用什么樣的計(jì)稅方法，對(duì)下游企業(yè)是沒(méi)有影響的。

若建筑業(yè)的定價(jià)為：Y =0.9175X，此時(shí)F1=0.6301X-0.75C+1.09B，F(xiàn)2=0.6581X-0.75C，只要B>0.0257X，放棄簡(jiǎn)易計(jì)稅法，選擇一般計(jì)稅法，就可以為建筑企業(yè)帶來(lái)更多的現(xiàn)金流量。

若建筑業(yè)的定價(jià)為：Y<0.9175X，那么，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于某一建設(shè)施工項(xiàng)目，更愿意建筑企業(yè)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。對(duì)于建筑企業(yè)，想達(dá)成合作并獲得更多的現(xiàn)金流量，需使F10，得出Y>0.8784X。在0.8784X0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑企業(yè)更愿意采用一般計(jì)稅方法，下游企業(yè)更愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，雙方可能達(dá)不成合作，需要雙方進(jìn)行協(xié)商。

若建筑業(yè)的定價(jià)為：Y<0.8784X，此時(shí)F1顯然大于F2，那么對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)選擇一般計(jì)稅方法，但是對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，所承擔(dān)的成本會(huì)高，那么下游企業(yè)可能會(huì)選擇其他的建筑公司。在此定價(jià)模式下，建筑企業(yè)可能和下游企業(yè)達(dá)不成一致意見，有可能不會(huì)進(jìn)行合作。當(dāng)然，如果建筑企業(yè)愿意放棄其較高的現(xiàn)金流量，而選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的方法，雙方也是可能進(jìn)行合作的，這就需要雙方進(jìn)行博弈。

若建筑業(yè)的定價(jià)為：Y>0.9175X，那么，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于某一建設(shè)施工項(xiàng)目，更愿意建筑企業(yè)采取一般計(jì)稅辦法。對(duì)于建筑企業(yè)，想達(dá)成合作并獲得更多的現(xiàn)金流量，需使F1>F2， 即0.6301X-0.75C+1.09B>0.7173Y-0.75C，也就是在定價(jià)Y>0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑行業(yè)對(duì)于某一項(xiàng)目，也愿意選擇一般計(jì)稅方法。在Y>0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X的情況下，建筑企業(yè)更愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)征的方法，下游企業(yè)更愿意采用一般計(jì)稅方法，雙方可能達(dá)不成合作，需要雙方進(jìn)行協(xié)商。

綜上所述，我們可以得到如下結(jié)論：

1.在Y<0.8784X時(shí)，建筑公司和下游企業(yè)可能達(dá)不成合作，雙方要想達(dá)成合作，需進(jìn)行博弈。

2.在0.8784X≤Y<0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X時(shí)，建筑企業(yè)可以和下游企業(yè)達(dá)成合作，并且建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。

3.在0.8784X≤Y<0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X時(shí)，建筑公司和下游企業(yè)可能達(dá)不成合作。

4.在Y≥0.9175X且B>0.6581Y-0.5781X時(shí)，建筑企業(yè)可以和下游企業(yè)達(dá)成合作，并且建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。

5.在Y≥0.9175X且B<0.6581Y-0.5781X時(shí)，建筑公司和下游企業(yè)可能達(dá)不成合作。

三、案例

A建筑公司為增值稅一般納稅人，欲承包B房地產(chǎn)企業(yè)的一施工項(xiàng)目，B房地產(chǎn)公司提供建設(shè)商鋪所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，經(jīng)預(yù)算，預(yù)計(jì)將發(fā)生除營(yíng)業(yè)稅金及附加的成本為70萬(wàn)元，假設(shè)A建筑公司可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為B，問(wèn)該建筑企業(yè)該如何報(bào)價(jià)，對(duì)該項(xiàng)目采取何種計(jì)稅方式，才可以促成該合作？

分析：該商鋪所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方即B房地產(chǎn)公司提供，屬于建筑行業(yè)的甲供工程，建筑公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的方法進(jìn)行計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅.

方案一：一般計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為100萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為85萬(wàn)元。

方案二：一般計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為100萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為90萬(wàn)元。

方案三：一般計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為100萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅法，報(bào)價(jià)為95萬(wàn)元。

對(duì)于方案一：建筑企業(yè)A，采用一般計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F2=0.7173×85-0.75×70=8.4705（萬(wàn)元），很顯然，F(xiàn)1>F2，對(duì)于該項(xiàng)目，建筑企業(yè)更愿意采用一般計(jì)稅方法。對(duì)于B房地產(chǎn)企業(yè)，采用一般計(jì)征的辦法，其實(shí)際成本為0.89×100=89（萬(wàn)元），采用簡(jiǎn)易計(jì)征的辦法，其實(shí)際成本為：0.97×85=82.45（萬(wàn)元），房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)目更愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。這樣，雙方有可能達(dá)不成合作。

對(duì)于方案二：建筑企業(yè)A，采用一般計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F2=0.7173×90-0.75×70=12.057（萬(wàn)元）。對(duì)于B房地產(chǎn)企業(yè)，采用一般計(jì)稅的辦法，其實(shí)際成本為0.89×100=89（萬(wàn)元），采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，其實(shí)際成本為0.97×90=87.3（萬(wàn)元），房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)目更愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)征的方法。若B<1.419萬(wàn)元，建筑企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)目，也愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，雙方可以進(jìn)行合作。若B>1.419萬(wàn)元，建筑企業(yè)更愿意采用一般計(jì)稅方法，這就需要雙方進(jìn)行協(xié)商。

對(duì)于方案三：建筑企業(yè)A，采用一般計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F1=0.6301×100-0.75×70+1.09B=（10.51+1.09B）萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其現(xiàn)金流量為：F2=0.7173×95-0.75×70=15.6435（萬(wàn)元）。對(duì)于B房地產(chǎn)企業(yè)，采用一般計(jì)征的辦法，其實(shí)際成本為：0.89×100=89（萬(wàn)元），采用簡(jiǎn)易計(jì)征的辦法，其實(shí)際成本為：0.97×95=92.15萬(wàn)元，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)目更愿意采用一般計(jì)稅的方法。若B>4.7095萬(wàn)元，建筑企業(yè)更愿意采用一般計(jì)稅方法，雙方可以進(jìn)行合作。若B<4.7095萬(wàn)元，建筑企業(yè)更愿意采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，這就需要雙方進(jìn)行協(xié)商。

四、總結(jié)

如果建筑業(yè)可以取得的增值稅抵扣額比較少，對(duì)于一些特殊項(xiàng)目，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)征的辦法，并且將簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的價(jià)格定在大于一般計(jì)稅方法的0.8784并小于一般計(jì)稅方法的0.9175之間，這樣既可以被其下游企業(yè)接受，又可以為企業(yè)自身帶來(lái)更多的現(xiàn)金凈流量。如果建筑企業(yè)可以取得較多的增值稅抵扣額，可以選擇一般計(jì)稅方法，如果選擇一般計(jì)稅方法，定價(jià)一旦確定，為了取得更多的現(xiàn)金凈流量，要盡可能地取得進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定的清包工方式提供建筑服務(wù)，可以由建筑企業(yè)采購(gòu)輔助材料，或者提供甲供工程，也可以由建筑企業(yè)提供一部分的設(shè)備、材料，這一般是可以取得增值稅抵扣憑證的，因此，在合同中，可以與下游企業(yè)進(jìn)行博弈，盡可能多地由建筑企業(yè)來(lái)提供一部分的材料、設(shè)備。除此之外的情況，企業(yè)出于自利原則，都會(huì)選擇可以給企業(yè)自身帶來(lái)更大價(jià)值的方案，但是建筑企業(yè)可能和下游企業(yè)達(dá)不成合作，若想合作，需要雙方不斷的進(jìn)行博弈，盡可能使雙方都能謀求更大的利益。

總之，建筑企業(yè)對(duì)于一些特殊項(xiàng)目，選擇何種計(jì)稅方式，不能僅從建筑企業(yè)自身獲得的現(xiàn)金流量情況來(lái)考慮，也要從能否被下游企業(yè)所接受的角度來(lái)考慮，確定合適的報(bào)價(jià)，爭(zhēng)取達(dá)到建筑企業(yè)自身現(xiàn)金流最大，下游企業(yè)接受服務(wù)的成本更低，從而達(dá)到建筑企業(yè)和下游企業(yè)的共贏，雙方都可以實(shí)現(xiàn)更大的企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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