蔣娟玉

【摘 要】在經(jīng)濟發(fā)展新形勢和新常態(tài)下，加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。本文從探析國有企業(yè)內(nèi)部控制的含義和作用入手，論述了在全面從嚴的新形勢下加強和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，指出了當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制所存在的對內(nèi)部控制的認識和重視不夠、內(nèi)部控制制度體系不夠完善、內(nèi)部審計作用發(fā)揮不充分等問題，并針對性地提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

【關鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

作為我國國民經(jīng)濟的支柱，國有企業(yè)在重要部門和關鍵領域占據(jù)著支配地位。加強國有企業(yè)內(nèi)部控制是提高國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率、保證國有企業(yè)會計信息真實可信和保障企業(yè)依法運行的重要手段和方法，也是提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范市場風險的一種現(xiàn)代監(jiān)督管理機制。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的含義及必要性

1.國有企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是公共或私營組織為了實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，確保組織資產(chǎn)的完整和安全，通過制定完善相關的制度方法和程序要求，賦予全部或部分授權者等一定的監(jiān)督制約權力，從而預防、制止和糾正組織內(nèi)部的徇私舞弊行為，確保相關信息資料的真實性、完整性和合法性的行為。國有企業(yè)內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制理念在國有企業(yè)的具體運用，是為確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全完整、工作有序開展和效益不斷提升而采取的現(xiàn)代會計方法和手段。

2.加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（1）是整合國有企業(yè)資源的需要

加強對國有企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠有效地整合國有企業(yè)的各種資源，實現(xiàn)對國有企業(yè)高層人員的集中有效管理和切實關心愛護，提升國有企業(yè)的科學決策和規(guī)范管理能力，從而優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，促進國有企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級和科學發(fā)展。

（2）是提升國有企業(yè)風險防范能力的需要

當前，國有企業(yè)發(fā)展所面臨的國際、國內(nèi)日益復雜多變，國有企業(yè)發(fā)生風險的可能性不斷增加，對國有企業(yè)風險防范能力提升提出了新的更高要求。內(nèi)部控制是從根本上實現(xiàn)國有企業(yè)風險管理和防控的最有效手段，它對增強國有企業(yè)各級干部員工的風險意識，降低國有企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險都具有重要意義。

（3）是建立現(xiàn)代國有企業(yè)制度的需要

由于國有企業(yè)的特殊地位和性質(zhì)，加之受計劃經(jīng)濟時代的深刻影響，雖然經(jīng)過改革發(fā)展，當前我國國有企業(yè)還未能夠完全建立起現(xiàn)代化意義的企業(yè)制度。內(nèi)部控制能夠?qū)衅髽I(yè)的全面預算、成本控制、業(yè)務經(jīng)營等進行全面的約束和監(jiān)督，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，降低國有企業(yè)發(fā)生貪污浪費、挪用盜竊等問題，促進現(xiàn)代國有企業(yè)制度的形成和發(fā)展。

二、當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題分析

1.對內(nèi)部控制的認識和重視不夠

由于內(nèi)部控制不是萬能的，其自身也存在一些局限性，可能會因為決策失誤、合伙同謀等造成內(nèi)控時效，加之內(nèi)部控制制度在我國建立的時間較短，在國有企業(yè)的實踐時間就更短，使得一些國有企業(yè)從決策層、管理層到普通員工對內(nèi)部控制的作用認識不足，有的甚至存在“內(nèi)部控制沒必要”、“內(nèi)控越嚴越好”、“內(nèi)部控制就是懲罰”等認識誤區(qū)，因而對內(nèi)部控制重視不夠。

2.內(nèi)部控制制度體系不夠完善

內(nèi)部控制必須建立在完善的制度機制和有效的監(jiān)督管理基礎上。由于當前我國關于內(nèi)部控制的法律法規(guī)還不夠完善，一些國有企業(yè)還沒有建立健全科學完整的內(nèi)部控制體制，還不同程度地存在原始憑證要素不全、會計憑證填寫不規(guī)范、崗位職責劃分不清、物資采購管理不嚴等問題，使得內(nèi)部控制的效果不得不打折扣。此外，一些國有企業(yè)還存在法人治理結構不完善的問題，沒有建立起真正的權力制衡機制，一股獨大現(xiàn)象突出，董事、監(jiān)事、職工代表大會、工會、黨委職能常常被弱化。再者，當前大多數(shù)國有企業(yè)普遍都還沒有建立起科學有效的內(nèi)控管理考核機制，使得內(nèi)部控制人員的工作動力不足，責任心受到影響，從而導致內(nèi)控管理執(zhí)行不到位。

3.內(nèi)部審計作用發(fā)揮不充分

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分和實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要手段，它對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要作用。然而，當前我國國有企業(yè)中雖然普遍建立起了審計機構，但一方面，由于審計機構仍存在著人員較少、審計方式單一等問題，審計范圍、時間受到較大限制，如國企內(nèi)部審計范圍主要集中在經(jīng)濟效益審計、離任離計等事后審計，而企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些問題，審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)，難以進行有效的控制和約束；另一方面，審計機構也存在獨立性不強、權威性不夠等問題，如果得不到?jīng)Q策層的支持和重視，審計機構履行職能將困難重重，難以有效地發(fā)揮其應有的審計監(jiān)督作用。

4.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制涉及到國有企業(yè)的方方面面，需要良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍和環(huán)境來保證和促進內(nèi)部控制工作的推進和落實。然而，當前國有企業(yè)的內(nèi)控管理還有待積極改善和不斷優(yōu)化。一方面，受計劃經(jīng)濟體制影響，在國有企業(yè)文化建設中，雖然也涉及到廉政建設、內(nèi)部控制等內(nèi)容，但還缺乏具體、精細的內(nèi)容和有效的舉措來對內(nèi)控理念及重要性進行文化熏陶和價值引導；另一方面，由于內(nèi)控管理細化與管理成本、管理效率之間還存在不同程度的矛盾，使得一些國有企業(yè)人員對內(nèi)部控制存在著“避而遠之”、“談虎色變”的心態(tài)，因而缺乏積極學習、研究、參與、支持和促進內(nèi)部控制工作的積極性和主動性。此外，當前國有企業(yè)內(nèi)部控制大多有會計、出納甚至辦公室人員兼任，一些從事內(nèi)部控制具體工作的人員不具備專業(yè)的內(nèi)部控制知識背景，也不利于國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的縱深推進。

三、進一步加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策思考

1.增強國有企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解和認識

針對一些國有企業(yè)對內(nèi)部控制存在認識誤區(qū)和重視度不夠的問題，應根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部控制的具體實際，進一步加強對內(nèi)部控制理論的學習和研究，同時積極借鑒國內(nèi)外重要研究成果和內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗，加深對國有企業(yè)內(nèi)部控制相關理論知識、法律法規(guī)的學習，幫助國企人員轉(zhuǎn)變原有觀念，走出認識誤區(qū)，加深國有企業(yè)決策者、管理者、會計人員和普通員工對內(nèi)部控制工作的高度重視、大力支持、積極配合和廣泛監(jiān)督，以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制在國有企業(yè)管理中的作用和功能。

2.建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度機制

國有企業(yè)應根據(jù)會計法、會計制度、會計準則和相關法律法規(guī)，立足本組織、本企業(yè)的工作實際，認真落實會計財務政策和財務處理程序，不斷制定和出臺內(nèi)部稽核制度、崗位責任制等相關制度，建立完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使得包括財務控制在內(nèi)的企業(yè)各項內(nèi)部控制能夠與經(jīng)濟業(yè)務相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督，從而保證和提升國有企業(yè)內(nèi)控水平。同時，應針對國有企業(yè)的特點和管理實際，積極建立現(xiàn)代的國有企業(yè)內(nèi)部控制實施細則，突出國有企業(yè)的組織機構優(yōu)化和全責劃分，注重企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評價機制的制定和完善，完善國有企業(yè)內(nèi)部的信息生產(chǎn)、傳遞和處理制度，創(chuàng)立內(nèi)部控制人員隊伍培養(yǎng)激勵制度，從而從織密制度的角度實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的有效提升。

3.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計功能

積極探索國有企業(yè)內(nèi)部管理體系和治理結構改革，倒逼和促使國有企業(yè)決策層、管理層轉(zhuǎn)變思想觀念，提升審計機構在國有企業(yè)內(nèi)部的獨立性和權威性，配備有擔當、有能力、有魄力的內(nèi)部審計隊伍，同時加強企業(yè)內(nèi)部的事中、事后審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能和作用，切實加強對國有企業(yè)內(nèi)部人、財、物的審計監(jiān)督，實現(xiàn)傳導壓力、轉(zhuǎn)化動力、促進發(fā)展的目的，積極為國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展營造風清氣正的良好環(huán)境。

4.不斷優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，國有企業(yè)應積極將內(nèi)部控制理念和重要性等內(nèi)容納入企業(yè)文化建設之中，為內(nèi)控管理營造良好的文化氛圍。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部各部門之間應建立起良好的權利義務管理，構建科學合理有序的分工合作模式，構建健康完善的組織結構，優(yōu)化組織內(nèi)部環(huán)境。同時，應不斷加強和完善國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制機制，對國有企業(yè)的財務信息、資金流向等進行嚴格審核把關，確保財務報表、風險評估和內(nèi)部審計的有效性和合法性。此外，要穩(wěn)步推進內(nèi)部控制專業(yè)人才隊伍建設，積極通過招聘、選調(diào)等引入具備內(nèi)部控制專業(yè)知識的優(yōu)秀人才從事內(nèi)部控制工作，為國有企業(yè)內(nèi)部控制工作提供堅強的現(xiàn)代人才支撐。

四、結束語

內(nèi)部控制是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要財務經(jīng)濟手段，也是適應社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，更是科學有效地解決國有企業(yè)財務管理問題的重要舉措。從近年查處和曝光的一批批違紀違法案件來看，更加需要從堅持全面從嚴的高度進一步加強和持續(xù)完善國有企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，對于我國國有內(nèi)部控制問題，必須堅持一個判斷，那就是“只能加強，不能削弱”。當然，針對當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，我們不能一蹴而就，必須堅定信心，在探索和實踐中逐步加以解決。

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