張銀萍

摘要：高校會計核算中存在高校會計制度的核算基礎(chǔ)問題，會計科目的設(shè)置問題，專用基金核算問題，資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要，固定資產(chǎn)的折舊等問題。文章總結(jié)了高校會計核算制度中存在的問題-提出了改進高校會計核算的有效措施，為高校會計核算的發(fā)展提供理論參考。

關(guān)鍵詞：高校；會計核算；存在問題；應(yīng)對措施

在高校教育改革的形式下，高校所處的社會環(huán)境也正在不斷發(fā)生變化，無論是國家統(tǒng)籌，還是多元投資轉(zhuǎn)化，都需要有財務(wù)管理的支持。當前有關(guān)高校辦學是否與經(jīng)濟效益沾邊的話題越燃越烈，所牽動的會計核算制度幾經(jīng)改革，對高校財務(wù)管理的發(fā)展有一定促進作用。但隨著高校會計核算項目的增多，信息化管理的擴展，現(xiàn)有的會計核算辦法的實效性并不高，因此，本文提出對高校會計核算中存在的問題和應(yīng)用措施的研究有一定的積極意義。

一、高校會計核算制度存在的問題

（一）會計核算的基礎(chǔ)性問題

高校會計核算制度明確規(guī)定，除了經(jīng)營類收入和支出外，其他均采用收付實現(xiàn)制，針對收支確認考察，均以款項收付與否為標準，如果收益實現(xiàn)與收到款項的時間不一致時，收付實現(xiàn)會計記錄的收益則不能準確反映活動的真實結(jié)果。由此可以看出，教育成本有很大的不確定性，很難實現(xiàn)全面的績效考核：尤其當前高校招生規(guī)模不斷擴大，造成高校自身的財務(wù)超載，而引發(fā)的高校貸款和行校合作頻發(fā)，貸款金額少說千萬，多的高達10多億元，巨大的本金額度與潛在的利息，讓高校財政負債居高不下，而以收付實現(xiàn)制來進行會計核算時，利息在未結(jié)余前不進行會計核算，這樣便會影響會計信息的準確性和真實性。

（二）高校會計科目設(shè)置的問題

當前我國大多高校都仍然采用1998年頒布的《高等學校會計制度》，該制度也是根據(jù)改革后的事業(yè)單位會計準則所制定的，包含了會計核算、會計管理和會計信息的相關(guān)內(nèi)容，對高校會計管理有重要意義。然而受到時代發(fā)展的影響，現(xiàn)行會計制度的科目設(shè)置還存在一些問題，例如大多會計科目設(shè)置是為政府部門預算管理服務(wù)，而沒有考慮高校成本核算的需要。

（三）專項基金核算問題

如用于修購的專用基金是高校以一定比例從事業(yè)收入中提取出來的，而修繕費用、設(shè)備采購及學生助學津貼中所支出費用則用于對固定資產(chǎn)的檢修和采購支出。雖然修購基金是專用與固定資產(chǎn)采購和維修的，但費用提取依據(jù)和固定資產(chǎn)并無直接關(guān)聯(lián)性，這也已發(fā)了一些與實際脫軌的現(xiàn)象，如一些盈利性單位，收入多，獲得的修購基金也多：而一些非盈利性單位，收入少，獲得的修購基金也少，再審視一下單位實際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購和維修費用的多少實質(zhì)是由所在單位的固定資產(chǎn)狀況決定的，因此，單從收入多少來劃定提取修購費用是不科學的。

另外，高校事業(yè)支出中允許列支出設(shè)備的采購費和維修費，這樣便會促成高校修購基金扮演蓄水池的角色，當收大于支的時候會增加修購基金的提取額度，相反，當支大于收的時候會較少修購基金的提取額度，這樣會給年度對比工作增加難度。

（四）固定資產(chǎn)折舊

隨著教育改革步伐的不斷擴大，高等教育投資體制改革也取得了突破性進展。當然也暴漏出一些問題，如固定資產(chǎn)的核算與教育成本核算間的不適應(yīng)。而高校教育成本對資源優(yōu)化配置及提高辦學效率有重要作用，對高校自定各種收費項目標準有重要的參考價值。根據(jù)現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)成本計算規(guī)定，在固定資產(chǎn)上的資金投入占到高校教育成本輸出的較大比例。但是在實際的會計核算中，高校當年用于采購固定資產(chǎn)的資金花費，需要納入本年度的采購計劃中，在收益年限內(nèi)不能進行折舊及計算。在這種情況下，會計核算結(jié)果所代表的是固定資產(chǎn)采購時的原價格，忽視了高校的固定資產(chǎn)凈值，從而給會計核算的精確性帶來了影響。

（五）無形資產(chǎn)核算問題

高校的無形資產(chǎn)有一定的多樣性，不僅包括專利權(quán)、科研成果和土地使用權(quán)，還包括品牌權(quán)、教學環(huán)境、文化交流和學風校史等。而大多數(shù)高校核算重心都集中在有形資產(chǎn)的管理、使用和核算上，已形成具有一定套路的管理方法：而對無形資產(chǎn)管理的忽視卻普遍存在，這必然會有重有形而輕無形的感覺，如對購置的無形資產(chǎn)驗收、維修、使用和報廢管理不到位，財務(wù)部門并沒有對無形資產(chǎn)做詳細記錄，其他相關(guān)部門也沒有對無形資產(chǎn)進行實質(zhì)性的管理。這樣造成許多有價值的無形資產(chǎn)“石沉大?！保踔劣行o形資產(chǎn)被盜用外流，嚴重影響了高校商譽的管理。另外，隨著校企合作的加快，合約只強調(diào)資金投入的現(xiàn)象日漸明顯，而對合作中起重要作用的校名口碑增值效應(yīng)卻只字不提，造成了高校商譽被縮水，無形資產(chǎn)效能失衡。當然這與無形資產(chǎn)的確定和計量管理規(guī)范的不健全有一定關(guān)系，更談不上會計核算的具體操作。

（六）基本建設(shè)基金核算問題

“教育是立國之本”，高校是蓄積社會動能最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在教育發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。當前各大高校爭相競技的不僅僅是優(yōu)秀生源，更多的是新區(qū)校舍，建設(shè)規(guī)模的擴大讓建設(shè)資金投入不斷攀升。很多院校為了提高建設(shè)資金的使用效率，填補資金漏洞，提出增加基本建設(shè)財務(wù)管理效率，力求將財務(wù)管理貫穿到項目管理的全過程，以提升會計核算在管理職能中的影響力。高?；A(chǔ)建設(shè)支出采用的是建設(shè)單位的會計核算制度，事業(yè)支出所執(zhí)行的也是事業(yè)單位所使用的會計制度，這便造成會計主體核算有兩套帳。而建筑項目所投資額又沒有在事業(yè)帳單上反映出來，項目竣工后，唯有進行賬目交接后才能對固定資產(chǎn)帳登記，這便會引起固定資產(chǎn)錄帳不及時，高校的實際資產(chǎn)數(shù)量大于帳目所呈現(xiàn)的數(shù)目，賬目與實際收支不一致。而基礎(chǔ)建設(shè)支出和事業(yè)支出是分開核算的，基礎(chǔ)建設(shè)貸款主要反映在基礎(chǔ)建設(shè)財務(wù)帳表上，學校負債則無法體現(xiàn)貸款額度，而歸還責任卻由學校財務(wù)擔著，這很容易造成財務(wù)負債信息失真，進而引發(fā)高校負債風險危機。

二、改進高校會計核算的有關(guān)措施

（一）以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

權(quán)責發(fā)生制以成為國際會計制度改革的一種趨勢，引入權(quán)責發(fā)生制是為了正確的歸并和分配各種教育經(jīng)費，提高教育成本核算的準確性，因此，可以對現(xiàn)有的高校會計核算基礎(chǔ)進行必要的改革。當前，我國現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境及制度氛圍都有較大的變革，高校資金來源巳不只是財政撥款和學費收入，而且財政撥款的額度有減小的趨勢，甚至有些高?；A(chǔ)建設(shè)資金核算中，財政撥款已很低，因此，在基礎(chǔ)建設(shè)會計核算中也采用“權(quán)貴發(fā)生制”，建設(shè)投資總量由高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目進程及工程總量來確定。施工前所付部分工程款、建材款和設(shè)備款等計人預付工程款項：工程完工結(jié)算后所付款項為應(yīng)付工程款，并在工程結(jié)算后經(jīng)款及審計部門造價評估后，根據(jù)審計結(jié)果和合同相關(guān)協(xié)定來計算差額，并根據(jù)差額來調(diào)整工程投資總額及應(yīng)付工程款總額，以保證會計核算賬目能準確反映高校實際建設(shè)投資情況，避免高校財務(wù)風險的發(fā)生。

（二）改革現(xiàn)有的會計科目體系

由于高?，F(xiàn)有會計科目體系已無法適應(yīng)高校財務(wù)發(fā)展需求，尤其是一些與收付實現(xiàn)制有關(guān)的會計科目要及時取消，對其他會計科目也要進行重新梳理和改革：首先，根據(jù)教育成本核算的權(quán)責發(fā)生制原則及收益支出原則的要求，增加“教育成本”、“公共教育費用”、“教育事業(yè)結(jié)余”等用于成本費用核算的會計科目。其次，是要對收入及凈資產(chǎn)類科目進行改革，使此類科目能和支出科目相匹配，從根本上杜絕項目資金花費與項目審批不相符的問題。此外，還要新增“在建工程”科目。依據(jù)“在建工程”科目累計核算額度或工程末期余額結(jié)算也可算定固定資產(chǎn)的價值，而且對固定置產(chǎn)的價值結(jié)轉(zhuǎn)并不會造成影響。通過不斷改革會計工作體制機制，使會計科目體系逐漸趨于成熟和完善，防止會計核算中可能存在的漏洞。

（三）計固定資產(chǎn)折舊費

高校的固定資產(chǎn)一般不計折舊，這實質(zhì)上與準確核算高校教育成本需要是相矛盾的，也成為制約高校教育成本核算的難點。故應(yīng)建議高校將固定資產(chǎn)折舊核算與教育投資成本兩者獨立開來，分別進行計算。雖然這種獨立計算方式加大了會計核算的工作量，但是能夠極大程度上降低固定資產(chǎn)計算可能產(chǎn)生的誤差，從而提高了高效會計核算的精確度。

（四）加強無形資產(chǎn)核算

要加強科研成果的管理，參與技術(shù)合同的簽訂和管理，在項目立項之前就要做好知識產(chǎn)權(quán)的保護工作。做好科研建檔工作，資源使用、保密、專利申報和著作出版的管理工作。制定對投資類轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的發(fā)明人獎勵和收益分配、私下交易而導致無形資產(chǎn)流失懲罰政策和無形資產(chǎn)的保護措施等。