劉梅

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展下，我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)行規(guī)定中在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變遷的背景下存在一定的缺陷，為我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生的制約。因此，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的改革十分重要。當(dāng)前建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”工作在逐漸開(kāi)展中，在這一過(guò)程中對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。對(duì)此分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響十分有利于企業(yè)做出應(yīng)對(duì)的措施。在以上被江夏，本文針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的必要性以及其特征實(shí)施分析，隨后對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施現(xiàn)狀和對(duì)企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，最終給出建筑企業(yè)面對(duì)應(yīng)該增時(shí)所需要執(zhí)行的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；改革；對(duì)策；影響

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和特征概述

1.改革的必要性

在中國(guó)的稅收體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)營(yíng)業(yè)賦稅主要組成，以上兩者在我國(guó)的財(cái)稅收入項(xiàng)目中分別占據(jù)著第一和第三的位置。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同之處，在于兩種稅的計(jì)稅方式存在一定的差異，增值稅是在增值額上進(jìn)行計(jì)算，在該稅收上可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式為總額計(jì)稅，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其的抵扣。目前我國(guó)的增值同營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在，導(dǎo)致了很多問(wèn)題的產(chǎn)生。比如：在發(fā)達(dá)的商業(yè)交易中，各種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物與勞務(wù)的分解不在清晰，導(dǎo)致我國(guó)傳統(tǒng)的稅收體制中，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅適合的商品和服務(wù)類(lèi)型出現(xiàn)了相互融合的重疊的現(xiàn)象，因而很難進(jìn)行界定，加重了稅務(wù)管理作業(yè)的難度，對(duì)賦稅的公平性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。其次營(yíng)業(yè)稅由于其充分產(chǎn)生課稅的問(wèn)題造成了人們的詬病。商品在生產(chǎn)中，沒(méi)經(jīng)過(guò)一次流通環(huán)節(jié)就會(huì)被征收一次營(yíng)業(yè)稅，造成了企業(yè)在節(jié)約稅收中，最大程度的將流通環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)省，企業(yè)逐漸走向混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外產(chǎn)業(yè)造成了不利的影響。三是服務(wù)行業(yè)承擔(dān)著較高的賦稅。服務(wù)行業(yè)除了交通運(yùn)輸、通信、文化體育的營(yíng)業(yè)稅稅率在3%以外，其他行業(yè)稅率為5%，部分娛樂(lè)行業(yè)甚至高達(dá)20%。同制造業(yè)的稅賦比較，明顯較高，造成了服務(wù)業(yè)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙。并且，和別的國(guó)家營(yíng)業(yè)稅依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅額比較。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅需要在營(yíng)業(yè)收入總額上乘以國(guó)家制定的相應(yīng)稅率，對(duì)應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)計(jì)算，這樣會(huì)出現(xiàn)買(mǎi)賣(mài)雙方的重復(fù)課稅問(wèn)題，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)務(wù)院在2011年11月16日提出了“營(yíng)改增”實(shí)施方案，希望對(duì)行業(yè)和地區(qū)的稅收問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的合二為一的目的。

2.改革后的主要特征

“營(yíng)改增”值稅的主要特征為：能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納的稅額是指增值稅將銷(xiāo)項(xiàng)稅的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅以后的差額，營(yíng)業(yè)稅是指按照營(yíng)收總額和應(yīng)用稅率對(duì)應(yīng)納稅額的直接性計(jì)算，不能扣抵進(jìn)項(xiàng)稅。此外，納稅的對(duì)象也相應(yīng)的產(chǎn)生了變化，營(yíng)業(yè)稅的納稅對(duì)象主要為：建筑業(yè)和多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)。但增值稅的主要納稅對(duì)象是第二產(chǎn)業(yè)和零售批發(fā)性質(zhì)的小型第三產(chǎn)業(yè)。最終差異主要表現(xiàn)在適應(yīng)稅率的不同。營(yíng)業(yè)稅的稅率介于3%和20%之間，增值稅一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)是13%和17%，小規(guī)模納稅人稅率在3%。

更為詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，就是“營(yíng)改增”主要特征對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了體現(xiàn)：一是增值稅率，稅率除了原來(lái)的13%和17%兩者，另外還加入了6%和11%兩種。二是計(jì)稅的方法，建筑行業(yè)原則上實(shí)施的是增值稅的一般計(jì)算方法。三是稅收歸屬問(wèn)題，在試點(diǎn)期間，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)試點(diǎn)的財(cái)政穩(wěn)定的保證，在改為增值稅后，屬于原試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)收入的稅收額仍屬于試點(diǎn)地區(qū)。但試點(diǎn)減少的稅收需要地方和中央按照財(cái)政體制來(lái)分擔(dān)。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)造成的影響

1.分析現(xiàn)狀

企業(yè)在參與改革中缺乏動(dòng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”后，很多行業(yè)收到了良好的減稅效果，但部分行業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中的不足現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)反而存在了增長(zhǎng)的情況，對(duì)該現(xiàn)象的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要是因?yàn)楣俜疆?dāng)前未對(duì)“營(yíng)改增”行業(yè)進(jìn)入新進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如油資與過(guò)路費(fèi)是交通運(yùn)輸行業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)成本，但在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中并未進(jìn)行列入；造成了服務(wù)業(yè)勞動(dòng)成本的無(wú)法抵扣。其次是稅率檔次嚴(yán)重重復(fù)，為稅務(wù)和稽查的成本造成了難以承受的負(fù)擔(dān)。在擬定改革方案過(guò)程中，為納稅主體在稅制的改動(dòng)后出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，試點(diǎn)過(guò)程中原來(lái)的增稅要由原來(lái)的13%和17%降低至6%和11%，實(shí)現(xiàn)對(duì)部分納稅主體的財(cái)政補(bǔ)貼，為更多的服務(wù)行業(yè)在進(jìn)入納稅試點(diǎn)后實(shí)施保障，考量賦稅的公平性，實(shí)現(xiàn)更多新稅率納入，這樣會(huì)引起稅制的復(fù)雜性和對(duì)簡(jiǎn)易征收稅法的違背，造成稅務(wù)作業(yè)成本的增加。

2.在建筑行業(yè)中造成的影響

一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響到建筑產(chǎn)品的造價(jià)。首先，“營(yíng)改增”后我國(guó)的《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程技術(shù)定額與預(yù)算》中部分內(nèi)容需要進(jìn)行修訂，并且建設(shè)單位招標(biāo)預(yù)算的編制也要產(chǎn)生一定的變化，設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制需要按照最新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，對(duì)外的招標(biāo)的標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要進(jìn)行調(diào)整。由于需要執(zhí)行全新的定額標(biāo)準(zhǔn)，因而需要重新修改企業(yè)施工的預(yù)算，重新編制企業(yè)的內(nèi)部定額。綜上可知，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，會(huì)引起我國(guó)的招標(biāo)體系改革、基本建設(shè)投資規(guī)模、市場(chǎng)發(fā)展等一系列內(nèi)容的變化，全面和深刻的影響建筑產(chǎn)品的造價(jià)。

第二個(gè)方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。首先影響的就是收入以及毛利。建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，在合同價(jià)格條款上業(yè)主掌握者絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但是在“營(yíng)改增”后，相同標(biāo)準(zhǔn)材料合同價(jià)格會(huì)產(chǎn)生較小的變化。但增值稅是價(jià)外稅的一種，建筑合同的總價(jià)包含了稅收，因而在等價(jià)條件中，以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅在轉(zhuǎn)變成為增值稅后，會(huì)影響建筑行業(yè)的收入和毛利。此外，“營(yíng)改增”還會(huì)影響建筑行業(yè)的成本。其在廣泛角度上可以降低流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅，但目前的試點(diǎn)還未波及到全國(guó)，也并未在建筑行業(yè)中廣泛普及，因此還無(wú)法將重復(fù)課稅問(wèn)題進(jìn)行消除。此外由于在稅收改革實(shí)施的前后階段，建筑行業(yè)使用的稅率出現(xiàn)變化，造成的稅務(wù)成本也會(huì)出現(xiàn)不同影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的賦稅成本，不但和“營(yíng)改增”的行業(yè)稅率相關(guān)。并且和企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。在差別性稅率和應(yīng)對(duì)不同下獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比率，實(shí)現(xiàn)利益的平衡。如某建筑公司雖然在“營(yíng)改增”后，稅率得到了提升，但是對(duì)成本和費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)了抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降，但是如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得，將或?qū)Χ愗?fù)造成增加。

第三個(gè)方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響建筑企業(yè)投標(biāo)工作。一是“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中是很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的；同時(shí)，原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。二是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些也將會(huì)給企業(yè)投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。

三、小結(jié)

觀察國(guó)際局勢(shì)，增值稅是備受歡迎一項(xiàng)稅種，主要是因?yàn)槠溆兄^為廣泛的稅基，且涉及到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了有效稅收?；谄髽I(yè)的角度，增值稅不但對(duì)企業(yè)的投資會(huì)產(chǎn)生影響，實(shí)現(xiàn)人才的吸引。在經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行有效刺激的最好稅種。經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期中企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)大幅下降，稅率也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，但國(guó)家對(duì)增值稅的征收并未停止。我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的改革，是在2009年后進(jìn)行全面增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型，貨物和勞務(wù)稅收制度的又一重大改革，同時(shí)還是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。對(duì)建筑企業(yè)而言，這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。稅收改革當(dāng)前來(lái)看是利大于弊的，標(biāo)志著我國(guó)稅法的進(jìn)步，同時(shí)還是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。

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