摘 要：存貨是各公司重要的流動(dòng)資產(chǎn)。公司存貨的管理水平的高低直接影響到企業(yè)的資金占用水平。存貨的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量高低，做好存貨盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，通過制定盤點(diǎn)計(jì)劃，組織盤點(diǎn)人員，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和庫存系統(tǒng)結(jié)帳，存貨盤點(diǎn)前停止流動(dòng)，一系列的準(zhǔn)備活動(dòng)，使存貨盤點(diǎn)能夠按計(jì)劃順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：上市公司；存貨；盤點(diǎn)

存貨是指公司為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲(chǔ)存的各種重要的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、庫存商品、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。

一、上市公司存貨盤點(diǎn)的重要性

1.對(duì)期末存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，可以了解公司存貨的現(xiàn)狀、商品的積壓情況；通過存貨盤點(diǎn)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并清理呆滯品、提高資產(chǎn)使用效率。根據(jù)盤點(diǎn)情況，可加強(qiáng)管理、提高計(jì)量、保管管理水平，還可以防范存貨管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.資本市場(chǎng)造假案例屢屢不斷，受資本市場(chǎng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使、上市公司出于維持或提升股價(jià)考慮，獲取貸款、保住上市公司殼資源，往往出現(xiàn)形形色色的利潤操縱手法。我國近年來影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假相關(guān)，而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)，計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，容易被一些上市公司所操縱。為防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大了對(duì)上市公司及中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與檢查力度。為保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效，做好上市公司的存貨盤點(diǎn)工作尤為重要。

二、上市公司存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作

1.制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃

為保證存貨盤點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，必須事先進(jìn)行周密的計(jì)劃。上市公司因有季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)信息批露的要求，且必須在交易所規(guī)定的期限內(nèi)批露財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司財(cái)務(wù)部需要在各報(bào)告期末，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，組織生產(chǎn)、采購、銷售各部門、共同制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。對(duì)于生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品，可以每月進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，可以每季度進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)于年度盤點(diǎn)、因?qū)徲?jì)人員會(huì)參與存貨監(jiān)盤，還需要與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起商量制訂存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

盤點(diǎn)計(jì)劃包括：盤點(diǎn)時(shí)間的確定、參加盤點(diǎn)人員確定與分工、盤點(diǎn)范圍的確定。所有的工作計(jì)劃和工作安排確定后，財(cái)務(wù)部擬出正式的盤點(diǎn)及結(jié)賬通知，財(cái)務(wù)部加蓋部門章后，以紙質(zhì)形式分發(fā)給公司生產(chǎn)、倉庫、供應(yīng)、市場(chǎng)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，另外以電子版發(fā)給各子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，子公司同步結(jié)賬盤點(diǎn)存貨。

2.組織參與盤點(diǎn)人員、召開盤點(diǎn)會(huì)議

安排盤點(diǎn)人員時(shí)，應(yīng)充分考慮其專業(yè)勝任能力，盤點(diǎn)參與人員一般抽調(diào)包括供應(yīng)、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門熟悉存貨的有關(guān)人員，涉及到技術(shù)性強(qiáng)的物資，可請(qǐng)技術(shù)部、質(zhì)檢人員一起參加盤點(diǎn)。

正式盤點(diǎn)前，召開盤點(diǎn)工作會(huì)議，布置盤點(diǎn)任務(wù)，讓每一個(gè)參與人員提前知曉盤點(diǎn)計(jì)劃，重視盤點(diǎn)工作，早作安排。

3.存貨盤點(diǎn)前的整理

（1）倉庫管理人員對(duì)已收到的所有材料開出入庫單，事先將存貨堆放整齊；各生產(chǎn)主管安排人員做好盤點(diǎn)準(zhǔn)備，在產(chǎn)品及產(chǎn)成品堆放整齊。盤點(diǎn)前財(cái)務(wù)可安排人員進(jìn)行實(shí)地查看，如果發(fā)現(xiàn)貨物堆放混亂的，要向相關(guān)管理員提出整改，必要時(shí)可以將混亂的情況向倉庫管理人員的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映。

（2）確保盤點(diǎn)的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品領(lǐng)用的材料已開具領(lǐng)料單，盤點(diǎn)期間存貨停止流動(dòng)、盤點(diǎn)期間停止對(duì)外發(fā)貨。

4.提早規(guī)劃盤點(diǎn)過程的路線圖

盤點(diǎn)之前，財(cái)務(wù)部經(jīng)理可安排成本核算會(huì)計(jì)先到需要盤點(diǎn)的倉庫、車間等地實(shí)際查看，熟悉各倉庫結(jié)構(gòu)，貨物擺放情況等，對(duì)于原材料與庫存商品，與倉庫主管商量盤點(diǎn)方案；對(duì)于在產(chǎn)品，則與車間主管商量盤點(diǎn)方案。最終擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)路線圖，確定盤點(diǎn)順序。物資品種繁多、存放地點(diǎn)分散時(shí)，應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，避免出現(xiàn)盤點(diǎn)人員臨到盤存現(xiàn)場(chǎng)，不知從何處下手的尷尬局面。對(duì)于盤點(diǎn)中可能用到的工具，如磅稱、直尺、鏟車、車輛等，要協(xié)調(diào)相關(guān)部門，提前作好準(zhǔn)備。

5.財(cái)務(wù)及庫存系統(tǒng)及時(shí)結(jié)賬

盤點(diǎn)的目標(biāo)是為了賬實(shí)相符，賬實(shí)相符的前提是賬賬相符。清查盤點(diǎn)前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將發(fā)生的業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)入帳。倉庫日常記帳時(shí)，要注意計(jì)量單位的統(tǒng)一，入庫時(shí)單位要與生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)的單位一致。如生產(chǎn)領(lǐng)用是按米，則入庫也按米為單位，否則倉庫出庫時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形。當(dāng)期的入庫、出庫手續(xù)辦完后，庫存系統(tǒng)及時(shí)結(jié)賬，結(jié)帳日后至盤點(diǎn)結(jié)束，存貨停止流動(dòng)。

6.制作盤點(diǎn)表

公司財(cái)務(wù)部成本核算會(huì)計(jì)，根據(jù)技術(shù)部提供的各產(chǎn)品清單，分產(chǎn)品編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表；根據(jù)財(cái)務(wù)賬面庫存商品數(shù)量，編制庫存商品盤點(diǎn)表；倉庫材料會(huì)計(jì)根據(jù)庫存系統(tǒng)結(jié)賬后的存貨結(jié)存表，編制原材料盤點(diǎn)表；如有委外加工物資，也應(yīng)編制委外加工物資盤點(diǎn)表。對(duì)于一次性攤銷的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等，也應(yīng)編制相應(yīng)的盤點(diǎn)表。

盤點(diǎn)表包含以下要素：存貨代碼、品名、規(guī)格型號(hào)、帳面數(shù)量、盤點(diǎn)數(shù)量、備注、盤點(diǎn)日期、盤點(diǎn)人、復(fù)盤人等。同時(shí)準(zhǔn)備一份盤點(diǎn)匯總表、記錄各類物資的盤點(diǎn)表頁數(shù)、盤點(diǎn)人數(shù)、盤點(diǎn)人員名單。

三、存貨盤點(diǎn)中的關(guān)鍵措施

1.不要漏盤與重復(fù)

在盤點(diǎn)的現(xiàn)場(chǎng)，財(cái)務(wù)人員要做好監(jiān)督和主導(dǎo)作用，做到所有貨物或物資全部盤點(diǎn)并記入盤點(diǎn)表，在做好防止存貨盤點(diǎn)遺漏時(shí)，同時(shí)又要注意重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)于已經(jīng)盤存的貨物或物資做好適當(dāng)?shù)臉?biāo)示。

有些公司因倉庫區(qū)域受限，會(huì)將一些體積較大的原材料存放在車間，對(duì)于這種情況，需要倉庫管理人員，作好明確標(biāo)記，防止車間在盤點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，誤將暫存在車間的原材料清點(diǎn)，造成重復(fù)清點(diǎn)，虛增在產(chǎn)品成本。在盤點(diǎn)時(shí)，對(duì)于盤點(diǎn)表中沒列出的物資，另外附表式進(jìn)行登記，盤點(diǎn)結(jié)束查找原因。

2.關(guān)注存貨狀態(tài)

盤點(diǎn)過程中，盤點(diǎn)人員需懂得一些測(cè)量手段，不僅要負(fù)責(zé)清點(diǎn)存貨的數(shù)量，同時(shí)要關(guān)注存貨有無毀損或變質(zhì)情況，對(duì)于有保質(zhì)期限或容易腐爛變質(zhì)的貨物，需要查看貨物的生產(chǎn)日期、貨物是否出現(xiàn)腐爛變質(zhì)等現(xiàn)象。同時(shí)，在盤點(diǎn)的過程中也需要了解和注意查看庫存物資中是否有滯銷的產(chǎn)品、呆料、殘次料等情況?？梢哉?qǐng)技術(shù)人員，質(zhì)檢人員到場(chǎng)進(jìn)行判斷，一旦出現(xiàn)減值情形，可在盤點(diǎn)表中標(biāo)注說明，財(cái)務(wù)部在期末進(jìn)行存貨減值測(cè)試時(shí)，作為參考依據(jù)，可以避免存貨資產(chǎn)價(jià)值虛增。

3.委外加工物資與發(fā)出商品的盤點(diǎn)

對(duì)于委外加工物資，發(fā)出商品等存貨，可以發(fā)詢證函給對(duì)方單位，由對(duì)方盤點(diǎn)后蓋章回寄。在盤點(diǎn)存貨過程中，如發(fā)現(xiàn)是有別的客戶寄放在本公司的物品，也需要發(fā)函進(jìn)行確認(rèn)。日常要做好委托加工物資的臺(tái)帳登記，并取得委托加工單位經(jīng)辦人員及聯(lián)系方式。對(duì)于金額較大的委外加工物資，發(fā)出商品等存貨，也可以選擇上門進(jìn)行盤點(diǎn)的方式。

4.盤點(diǎn)結(jié)束前的現(xiàn)場(chǎng)檢查

存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，財(cái)務(wù)部應(yīng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨均已盤點(diǎn)，依據(jù)盤點(diǎn)匯總表，檢查核對(duì)已發(fā)放的盤點(diǎn)表是否都已收回，并提醒所有參加盤點(diǎn)人員在對(duì)應(yīng)的盤點(diǎn)表上簽字確認(rèn)。

四、盤點(diǎn)過后的分析與處理

盤點(diǎn)小組按照盤點(diǎn)結(jié)果填寫實(shí)物盤點(diǎn)表，形成書面報(bào)告，對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)查明原因，落實(shí)責(zé)任，形成會(huì)議紀(jì)要。盤點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組審核確認(rèn)相關(guān)盤點(diǎn)文件。財(cái)務(wù)部對(duì)存貨盤點(diǎn)表及書面報(bào)告進(jìn)行匯總，復(fù)核無誤后，對(duì)存貨盤盈、盤虧、虧損報(bào)廢、跌價(jià)減值情況形成處理意見，盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢、跌價(jià)減值審批表需經(jīng)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部分管副總審核確認(rèn)后，進(jìn)入審批權(quán)限流程，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?/p>

五、結(jié)語

通過存貨盤點(diǎn)可以對(duì)公司的盈虧狀況，經(jīng)營損益的核算更加準(zhǔn)確；通過對(duì)存貨的全面有效盤點(diǎn)，能有效管控公司的各項(xiàng)存貨。存存真實(shí)可靠，才能保證上市公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、完整。公司應(yīng)重視存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的分析與處理。

做好上市公司存貨盤點(diǎn)工作，有利于成本核算更加準(zhǔn)確，有利于加強(qiáng)存貨管理，降低公司生產(chǎn)成本，有效地保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，從而提高公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，確保上市公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：陳云秀（1971.01- ），單位：江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)部經(jīng)理，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理