涂畫(huà)

摘 要：隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司的盛行，國(guó)際避稅行為屢見(jiàn)不鮮也屢禁不止，給我國(guó)稅收收入和權(quán)益帶來(lái)很大的損失。所以，了解國(guó)際反避稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文首先總結(jié)了中國(guó)國(guó)際反避稅的重要發(fā)展階段和現(xiàn)狀。接著指出了不足之處，如：法律漏洞、專業(yè)人才短缺等。最后在以上基礎(chǔ)上給出了建議，如：完善立法、吸收高素質(zhì)人才等。

關(guān)鍵詞：國(guó)際反避稅；稅收征管；反避稅法律

一、中國(guó)國(guó)際反避稅的歷程和現(xiàn)狀

（一）中國(guó)國(guó)際反避稅工作的重要發(fā)展階段

1987年深圳市政府頒布了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理暫行辦法》（深府[1987]464號(hào)）。1988年1月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局將上述辦法轉(zhuǎn)發(fā)全國(guó)參照?qǐng)?zhí)行。2008年，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例在特別納稅調(diào)整章節(jié)完善了現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)，引入資本弱化、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為的罰息等全新內(nèi)容，形成了我國(guó)較全面的反避稅立法，為打擊各種避稅行為提供了法律依據(jù)。2014年11月16日，國(guó)家主席習(xí)近平在澳大利亞舉行的二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議時(shí)指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力?！边@是中國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就加強(qiáng)全球稅收合作、打擊國(guó)際逃避稅問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。2014年12月，為進(jìn)一步完善我國(guó)一般反避稅的相關(guān)法律，稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》，建立了更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。

（二）中國(guó)國(guó)際反避稅的現(xiàn)狀

1、法律法規(guī)等的日益完善

我國(guó)在《稅收征管法》和《企業(yè)所得稅法》中均已引入反避稅措施，這些規(guī)定和隨后陸續(xù)出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等十幾個(gè)規(guī)范性文件共同形成了涵蓋各個(gè)法律級(jí)次的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。

2、積極參與國(guó)際稅改加強(qiáng)國(guó)際交流

我國(guó)充分利用經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和聯(lián)合國(guó)兩個(gè)舞臺(tái)，在廣泛宣傳我國(guó)反避稅工作成效的同時(shí)，積極倡導(dǎo)發(fā)展中國(guó)家在成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)、營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)等方面對(duì)跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈利潤(rùn)貢獻(xiàn)的新理念和新方法，為今后維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益提供了理論依據(jù)。此外，我國(guó)政府積極與其他國(guó)家談簽稅收協(xié)定，與其展開(kāi)稅收合作。例如2013年，我國(guó)在G20峰會(huì)上簽署《多邊稅收征管互助公約》，此條約的簽署為我國(guó)展開(kāi)國(guó)際反避稅工作提供重大機(jī)遇。

3、反避稅成果顯著

與2008年相比，2013年反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)達(dá)到469億元，增長(zhǎng)37倍。非居民企業(yè)稅收由384億元增加到1172億元，年均增長(zhǎng)25%，對(duì)外情報(bào)交換國(guó)家由18個(gè)增長(zhǎng)到46個(gè)，通過(guò)征管協(xié)作查補(bǔ)稅款56億元。2014年稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)反避稅工作實(shí)現(xiàn)增收523億元，同比增加11.5%。2015年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收增收600億元。截止到現(xiàn)在，中國(guó)已與101個(gè)國(guó)家和地區(qū)（不含：香港澳門(mén)臺(tái)灣）簽訂了避免雙重征稅協(xié)定（其中與烏干達(dá)、博茨瓦納、智利、津巴布韋的協(xié)定目前還未生效）。

二、中國(guó)國(guó)際反避稅實(shí)踐的不足

（一）反避稅立法體系尚未一體化且法規(guī)執(zhí)行不當(dāng)

反避稅立法體系還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)一體化，相關(guān)法律法規(guī)存在一定的漏洞。目前，國(guó)內(nèi)反避稅立法還只是局限于吸企業(yè)所得稅法分，其他稅種并未涉及到，避稅行為也無(wú)法得到全面的管制，嚴(yán)重限制了我國(guó)反避稅立法體系一體化的進(jìn)程。就《企業(yè)所得稅法》而言，在反避稅領(lǐng)域也并未與吸稅收征管法分進(jìn)行有效的銜接，二者在內(nèi)容上的不一致以及在反避稅措施上存在的差異，給跨國(guó)公司的國(guó)際避稅創(chuàng)造了一定的條件，相關(guān)法律法規(guī)存在一定的漏洞，也給跨國(guó)公司的國(guó)際避稅提供了可乘之機(jī)。

（二）情報(bào)交換的具體事項(xiàng)不明確

一是情報(bào)交換的范圍狹窄。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]70號(hào)文件《規(guī)程》規(guī)定了稅收情報(bào)交換的國(guó)家范圍、稅種范圍、人的范圍及地域范圍，但規(guī)定的情況過(guò)于籠統(tǒng)、寬泛，沒(méi)有涉及到詳細(xì)而具體的事項(xiàng)規(guī)定。在全球化經(jīng)濟(jì)浪潮的席卷下，國(guó)際居民的流動(dòng)性很大，各種資本要素往來(lái)頻繁，而跨國(guó)企業(yè)往往會(huì)涉及到來(lái)自世界各方的投資者，如果稅收情報(bào)交換規(guī)定“人的范圍”僅包括締約國(guó)的一方或雙方的居民，則無(wú)法將所有涉及到的納稅人納入監(jiān)管之中，將會(huì)使得反避稅的工作效率低下。二是可操作性不足。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]70號(hào)文件，稅收情報(bào)交換所涉及的稅種并沒(méi)有得到明確的規(guī)定，情報(bào)交換的具體事項(xiàng)不夠明確，使得稅務(wù)執(zhí)法人員不能夠有充足的法律依據(jù)對(duì)涉嫌“逃避稅”的跨國(guó)納稅人進(jìn)行有效打擊，也影響我國(guó)和其他國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收合作的深度。

（三）專業(yè)人才短缺且稅收合作仍需加強(qiáng)

當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅方面存在很大的人力缺口，專業(yè)反避稅稅務(wù)人員嚴(yán)重不足，國(guó)內(nèi)專業(yè)的反避稅人員在100人左右，而美國(guó)這方面的人才多達(dá)1000人以上，差異非常明顯，在實(shí)際工作中，由于反避稅人力不足，加之從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力又不強(qiáng)，在談判中往往會(huì)陷入被動(dòng)地位。

另一方面，我國(guó)已與101個(gè)國(guó)家和地區(qū)（不含：香港澳門(mén)臺(tái)灣）簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但是仍然留有很多國(guó)家和地區(qū)的稅收合作需要加強(qiáng)。

三、反避稅實(shí)施的優(yōu)化建議

（一）推進(jìn)法律體系和法律法規(guī)的完善

鑒于當(dāng)前我國(guó)反避稅立法體系還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)一體化，相關(guān)法律法規(guī)還存在一定的漏洞，應(yīng)加強(qiáng)反避稅立法工作，制定專項(xiàng)法規(guī)，對(duì)避稅問(wèn)題及行為進(jìn)行界定，可以考慮增設(shè)有關(guān)反避稅的專項(xiàng)條款，對(duì)避稅定義的闡述應(yīng)在稅收實(shí)體法中采用列舉式和概括式相結(jié)合的方式進(jìn)行立法，從而為反避稅措施提供法律依據(jù)。還應(yīng)擴(kuò)充現(xiàn)行反避稅法律法規(guī)體系，相關(guān)稅種要由企業(yè)所得稅擴(kuò)展到個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。

要想充分發(fā)揮反避稅法律法規(guī)的整體性效果，還必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)上的普法宣傳。反避稅法律法規(guī)整體性效果的發(fā)揮還需要加大宣傳，特別是在普通群眾經(jīng)常接觸的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上宣傳（例如微信，微博等）讓民眾了解相關(guān)反避稅法律法規(guī)常識(shí)。

（二）明確稅收情報(bào)交換的具體事項(xiàng)

在國(guó)稅發(fā)[2006]70號(hào)《規(guī)程》文件中，第八條規(guī)定對(duì)國(guó)家的范圍、稅種范圍、人的范圍及地域范圍進(jìn)行了規(guī)定，尤其是對(duì)稅種范圍的規(guī)定，只限制在具有所得性質(zhì)的稅種，并沒(méi)有對(duì)涉及到的具體稅種進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)，有財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅、所得稅及資源稅等五大類稅種，共包括19個(gè)具體的稅種，而《規(guī)程》中并沒(méi)有規(guī)定具體的稅種，致使跨國(guó)納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以將不同的稅種進(jìn)行組合以達(dá)到避稅的目的。因此，稅務(wù)總局應(yīng)規(guī)定涉及稅收情報(bào)交換的具體稅種，并制定出稅種情報(bào)交換的詳細(xì)條款，如增值稅，如要進(jìn)行增值稅的情報(bào)交換，就需要增值稅稅基、稅率及進(jìn)項(xiàng)稅額等各方面的信息。

（三）吸引專業(yè)人才并繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作

需注重對(duì)專業(yè)反避稅稅務(wù)人員的培養(yǎng)，增加稅務(wù)人員的反避稅工作的理念，建立一支專業(yè)的反避稅隊(duì)伍，提高稅務(wù)部門(mén)的反避稅水平。既要引進(jìn)優(yōu)秀人才，又要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有職工進(jìn)行拔高培訓(xùn)。國(guó)家可以考慮對(duì)這些精英人才承諾發(fā)放特殊人才津貼諸如此類的獎(jiǎng)勵(lì)，以吸引和留住高素質(zhì)人員。以建立業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)、思想素質(zhì)好的專門(mén)對(duì)國(guó)際反避稅進(jìn)行監(jiān)督稽查的機(jī)構(gòu)或隊(duì)伍，加強(qiáng)監(jiān)督力度。

我國(guó)還需加強(qiáng)國(guó)際稅收征管合作，特別是需要加強(qiáng)與已簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換。這樣可以有效解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，也可以有效維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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