羅夏+楊悅瑩+陳欣欣+錢萬

摘要：我國會計發(fā)展史可以追溯到遠古時期。至今，我國會計的發(fā)展可以分成三階段：古代會計發(fā)展，近代會計發(fā)展，現(xiàn)代會計發(fā)展。目前，較少的學者對會計發(fā)展史進行系統(tǒng)的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關(guān)于我國會計發(fā)展史的相關(guān)文獻，對相關(guān)文獻進行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

關(guān)鍵詞：中國；會計；發(fā)展史

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1671-864X（2016）08-0287-01

一、引言

會計學是一門古老的學科，它產(chǎn)生來源于商品交換。在當今社會，會計學已經(jīng)發(fā)展成為一門縝密的科學學科。2014年初，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（修訂）》等最新準則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財政部年初發(fā)布了《企業(yè)準則解釋第6號》，要求2014年起執(zhí)行。可見，會計學的發(fā)展與我國的國情息息相關(guān)，并且在不斷完善。至今，我國會計的發(fā)展可以分成三階段：古代會計發(fā)展，近代會計發(fā)展，現(xiàn)代會計發(fā)展。目前，較少的學者對會計發(fā)展史進行系統(tǒng)的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關(guān)于我國會計發(fā)展史的相關(guān)文獻，對相關(guān)文獻進行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

二、中國會計發(fā)展的三個階段

最初的原始計量記錄方法是人類史前時期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，它的產(chǎn)生關(guān)系到人類社會的生存與發(fā)展，其意義頗為深遠。

（一）古代會計發(fā)展。

在遠古時期，伴隨著我國生產(chǎn)力及生產(chǎn)水平的不斷提高，商品經(jīng)濟的出現(xiàn)。會計活動從人類的偶然行為發(fā)展到頭腦籌劃，再到借助于外物，由“刻記記事”到“結(jié)繩記事”。隨著社會的發(fā)展，私有制觀念的出現(xiàn)，人們?yōu)榱司S持生活以及合理的分配公共財產(chǎn)，通過計量、記錄等方式管理生產(chǎn)和生活，以促進大家共同的生存。此外，一些私有財產(chǎn)的占有者為了保護個人私有財產(chǎn)，開始對經(jīng)濟生活進行計量和記錄，并且達到不斷增加和保護自己的私有財產(chǎn)的目的。古代會計的形成可以說來至于偶然，個別人采用計量和記錄的方式，但大家并沒有采取統(tǒng)一的規(guī)范，因此這個時期只是會計的形成階段。

（二）近代會計發(fā)展。

我國近代會計的發(fā)展時間可以認為是1912年。在1912年以前，會計學理論沒有什么突出的成就。從 1912 年到 1949 年，我國經(jīng)濟發(fā)展比較快，經(jīng)濟發(fā)展帶動了會計制度的發(fā)展。并且我國會計在那段時期，經(jīng)歷了東方文化和西方文化相互融合的過程。我國在傳統(tǒng)會計的發(fā)展中引入了西方先進的會計發(fā)展。

我國在自辦京張鐵路開始，根據(jù)我國會計制度陷入一片混亂的情況，進行了會計制度改革，并且在此時，會計核算采用西式簿記法。此外，從 1912 年起，根據(jù)中國實際經(jīng)濟情況，政府建設(shè)會計制度，并且頒布了一些列法律。通過頒布會計法、審計法、商業(yè)會計法、會計師法、預算法、決算等有關(guān)各種法律的實施細則，已到達國際初步對財政系統(tǒng)全面控制的目的。這些法律的實施，使中國會計立法走向規(guī)范化，會計制度的建設(shè)更加完善。在1923年，通過《會計師制度之調(diào)查及研究》的著作，對英國、美國、加拿大、澳洲、歐洲大陸及日本等國家和地區(qū)的會計師制度進行總結(jié)，并結(jié)合中國實際探討了會計師資格取得、會計師推行方法及法規(guī)改善等問題。這本書，還分享了西方國際會計事業(yè)的成功經(jīng)驗，指出中國缺乏專業(yè)會計人員的現(xiàn)實狀況，提出中國學習西方會計師的制度方法。該書還認為，通過會計人員素質(zhì)的提高能保證會計工作的有效實施。我國在國民政府時期，政府設(shè)立了會計師試驗委員會和會計師審查委員會，規(guī)定只有審查和試驗合格的人才能成為會計師。

（三）現(xiàn)代會計發(fā)展。

我國的現(xiàn)代會計制度發(fā)展從 1949 年開始。1949 年中華人民共和國成立，新中國的經(jīng)濟在經(jīng)歷了抗日戰(zhàn)爭之后已經(jīng)傷痕累累，不堪重負，急需建立一套與本國經(jīng)濟現(xiàn)狀相適應的財政經(jīng)濟體制。當時的中國政府做出了向前蘇聯(lián)借鑒計劃經(jīng)濟體制的重大決定，走上了計劃經(jīng)濟發(fā)展的道路。受新的政治和經(jīng)濟環(huán)境變化的影響，會計制度一方面開始逐步清除并改造

在改革開發(fā)初始階段，我國的會計制度并沒有達到完全統(tǒng)一。有的企業(yè)采用西式簿記法，還有的企業(yè)采用改良的中式簿記。這些企業(yè)的會計記錄基礎(chǔ)也存在差異，一些企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，還有一些企業(yè)又以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在同一行業(yè)中，會計制度的選擇存在很大區(qū)別，因此同行業(yè)的會計數(shù)據(jù)不能進行可比性。這些差異在一定程度上阻礙了會計制度的發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展。在改革開放后，我國商品經(jīng)濟的發(fā)展替代了計劃經(jīng)濟，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。企業(yè)目標也有了很大的變化，現(xiàn)代企業(yè)的通過目標的要求是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學等。因此，原有的會計制度不能適應我國經(jīng)濟的發(fā)展要求，不斷完善和合理規(guī)劃我國會計制度的發(fā)展是十分有必要的。

三、結(jié)語

最初的原始計量記錄方法是人類史前時期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，因為它的出現(xiàn)影響到人類社會的生活和發(fā)展，具有十分重要的意義。在古代會計這個階段的影響下，原始計量記錄方法用于采集經(jīng)濟時代越冬食品的儲備與分配管理，使人類從生存危機中擺脫出來。伴隨著人類進入文明社會，私有財務(wù)制度的形成，使得在財產(chǎn)社會與產(chǎn)權(quán)社會里，產(chǎn)權(quán)會計思想之演進，貫穿于古代、近代乃至現(xiàn)代社會歷史發(fā)展整個過程之中，產(chǎn)權(quán)會計體現(xiàn)在各個歷史時期越來越強的基礎(chǔ)性控制作用，維護了所有者權(quán)益，保障了產(chǎn)權(quán)社會由低級階段向高級階段發(fā)展的社會秩序，產(chǎn)權(quán)會計控制對保證這個時期人類社會的有序發(fā)展是至關(guān)重要的。進入20 世紀后，人類在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟中發(fā)展，由于經(jīng)濟發(fā)展過快，使得生態(tài)環(huán)境受到破壞。在可持續(xù)發(fā)展的條件下，未來的會計改革是以“產(chǎn)權(quán)為本” 向“以人為本” 思想過渡而產(chǎn)生的根本性轉(zhuǎn)變，會計的全面改革將在參與解決全球社會可持續(xù)發(fā)展危機中發(fā)揮基礎(chǔ)性控制作用。人類應高度重視會計的這種不可或缺的作用。

此外，隨著中國加入WTO，與世界經(jīng)濟聯(lián)系越來越多，也越來越密切。因此，我國未來的會計發(fā)展趨勢必然與世界會計發(fā)展接軌。會計準則是我國現(xiàn)代會計制度的重要組成部分，會計準則在以后的發(fā)展中必然會與我國的國情及西方發(fā)達國家會計發(fā)展情況息息相關(guān)。再結(jié)構(gòu)我國特殊的國情，對已存在的會計準則進行不斷完善，使得會計準則在我國有效的實施，帶動我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。并為我國與世界經(jīng)濟接軌提供有力保障。

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作者簡介：羅夏（1990-），女，漢，重慶永川人，云南民族大學會計學碩士。楊悅瑩（1992-），女，漢，湖南湘潭人，云南民族大學會計學碩士。陳欣欣（1992-），女，漢，安徽安慶人，云南民族大學會計學碩士。錢萬（1992-），男，漢，重慶沙坪壩人，云南民族大學資產(chǎn)評估碩士。