楊亞萍+劉曉明

一、前言

財務(wù)稽核是內(nèi)部控制的重要組成部分，直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。全面提升經(jīng)營管理，以規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險為目標(biāo)，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建起“事前預(yù)警預(yù)防、事中稽核監(jiān)控、事后整改防范”的三道防線，確保財務(wù)風(fēng)險防范到位，稽核成果全面應(yīng)用，在提高會計信息質(zhì)量方面起到了重要作用。

二、背景與目標(biāo)

（一）實(shí)施背景

為了提高企業(yè)市場競爭力，財務(wù)稽核作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，在企業(yè)嚴(yán)格遵照國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，確保財務(wù)管理活動合理、合規(guī)、合法，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、防范經(jīng)營風(fēng)險起著重要作用。內(nèi)部控制與財務(wù)稽核之間是相輔相成、彼此推進(jìn)的關(guān)系。要充分認(rèn)識財務(wù)稽核在新環(huán)境下的特點(diǎn)，積極探索新型財務(wù)稽核管理模式，依托信息系統(tǒng)加強(qiáng)財務(wù)稽核管理，提高內(nèi)部控制水平，提升會計信息質(zhì)量。

（二）實(shí)施目標(biāo)

財務(wù)稽核一般采取日?；撕蛯ｍ?xiàng)稽核2種方式，日?；思磿嫃?fù)核；專項(xiàng)稽核即有重點(diǎn)地針對資產(chǎn)、資金、工程支出、收入、成本費(fèi)用等采取聯(lián)合監(jiān)督方式，將財務(wù)稽核、審計、效能監(jiān)察工作有機(jī)結(jié)合，由財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計等部門聯(lián)合開展專項(xiàng)檢查。

三、創(chuàng)新管理，切實(shí)加強(qiáng)稽核內(nèi)控，提高會計信息質(zhì)量

（一）擴(kuò)大稽核范圍，強(qiáng)化全過程監(jiān)管

（1）加強(qiáng)稽核制度建設(shè)，夯實(shí)管理基礎(chǔ)

緊密結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和財務(wù)管理工作，在現(xiàn)有制度體系的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)稽核實(shí)施細(xì)則，建立稽核月、季、年度報告制度。強(qiáng)化財務(wù)稽核計劃管理，制定財務(wù)稽核績效考評辦法實(shí)施業(yè)績考核，規(guī)范稽核業(yè)務(wù)控制要件和操作流程，提高工作效率，提升工作質(zhì)量。

（2）擴(kuò)大稽核覆蓋，實(shí)行全面監(jiān)控

一是擴(kuò)大日?；藰I(yè)務(wù)范圍，將稽核范圍擴(kuò)大到所有基層單位。二是進(jìn)一步加大專項(xiàng)稽核工作力度。制定專項(xiàng)稽核計劃，經(jīng)公司審批同意后開展專項(xiàng)稽核工作。三是逐步全面應(yīng)用在線稽核方式，通過財務(wù)管控信息系統(tǒng)，實(shí)時進(jìn)行在線稽核，以事前預(yù)警和事中控制為主，創(chuàng)新稽核方式，降低稽核成本，提高稽核工作效率。

（二）做好組織保障，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

財務(wù)稽核的基礎(chǔ)性工作關(guān)鍵是基于工作需要和內(nèi)控制度的崗位設(shè)置，即在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、有序、有效的組織保障。應(yīng)根據(jù)管理層次，明確財務(wù)稽核專責(zé)、總審專責(zé)、財務(wù)負(fù)責(zé)人各自的稽核職責(zé)，將熟悉財經(jīng)法規(guī)、本公司制度、生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備綜合協(xié)調(diào)能力、分析能力的業(yè)務(wù)人員調(diào)配充實(shí)到上述崗位上來。還應(yīng)建立和完善教育和后續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，為提高人員素質(zhì)多創(chuàng)造條件，充分利用各種資源、多層次、多渠道地開展培訓(xùn)工作，努力提高專業(yè)人員的技能。

（三）完善內(nèi)控體系，突出風(fēng)險導(dǎo)向

（1）不斷創(chuàng)新工作思路，建立健全內(nèi)控制度

在充分利用內(nèi)控工作成果和規(guī)范結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真進(jìn)行差異分析，全面梳理和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度體系；強(qiáng)化職能部門管控職責(zé)，在內(nèi)部建立“業(yè)務(wù)管理-內(nèi)部控制-財務(wù)稽核-審計評審-紀(jì)檢監(jiān)察”五道防線各司其職的新型防控體系；進(jìn)一步理順各級內(nèi)控部門管理職責(zé)，健全工作機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化管理手段，形成上下聯(lián)動的內(nèi)控管理機(jī)制，生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。

（2）突出風(fēng)險管理，加強(qiáng)對重大業(yè)務(wù)風(fēng)險的防控能力。

重點(diǎn)控制好法律、財務(wù)、稅務(wù)等方面的風(fēng)險，針對招投標(biāo)、合同簽訂、結(jié)算付款、工程等重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重要環(huán)節(jié)、重要業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行過程中采進(jìn)一步強(qiáng)化管控力度，有效防范和控制生產(chǎn)風(fēng)險。

（3）加大檢查和考評力度，有效監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行。

圍繞全面預(yù)算，針對日常生產(chǎn)經(jīng)營中的管理難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，采取實(shí)時稽核和重大事項(xiàng)專項(xiàng)稽核相結(jié)合等靈活多樣的模式，提高內(nèi)控檢查的質(zhì)量和效果。建立對重大內(nèi)控事項(xiàng)的半年通報制度，系統(tǒng)總結(jié)內(nèi)控工作開展情況、發(fā)現(xiàn)的重大問題及整改效果等。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，轉(zhuǎn)變稽核職能

隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)和內(nèi)部管理水平的提高，財務(wù)稽核工作重點(diǎn)應(yīng)從以事后查處、整改為主轉(zhuǎn)移到事先預(yù)防稽核、風(fēng)險預(yù)警上來；制定切實(shí)可行的工作程序和方法，根據(jù)財務(wù)工作各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，結(jié)合財務(wù)稽核的事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督職能，規(guī)范和理順業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度和財務(wù)流程的融合，使財務(wù)稽核工作常態(tài)化，充分發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)控中的作用。

（五）促進(jìn)日常稽核和專項(xiàng)稽核的有機(jī)融合

日?；斯ぷ髦?，要加強(qiáng)對資金安全關(guān)鍵環(huán)節(jié)的實(shí)時監(jiān)控的同時，還要加強(qiáng)對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽核診斷，確保關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制有效。

在日?；嘶A(chǔ)上，有重點(diǎn)、有針對性地開展專項(xiàng)稽核，要求稽核專責(zé)在年度稽核計劃中明確專項(xiàng)稽核的具體內(nèi)容及范圍，要求稽核專責(zé)對所屬基層單位以及代管縣供電企業(yè)每年至少開展2次專項(xiàng)稽核，并重點(diǎn)關(guān)注稽核發(fā)現(xiàn)問題的整改與落實(shí)，將其納入對基層單位的績效考核，根據(jù)稽核結(jié)果及整改情況撰寫稽核整改報告，對工作方案落實(shí)情況進(jìn)行總結(jié)和梳理，做好稽核資料的整理歸檔，并根據(jù)整改情況進(jìn)行后續(xù)稽核。

四、實(shí)施效果

利用內(nèi)控理念完善財務(wù)稽核制度，有效提升了稽核水平。在日?；诉^程中，設(shè)計財務(wù)稽核制度時對不同層次的稽核內(nèi)容和稽核權(quán)限進(jìn)行明確和控制，在統(tǒng)一授權(quán)的前提下進(jìn)行規(guī)范管理；在相關(guān)的機(jī)構(gòu)和崗位分配上，稽核人員根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，對不同的部門確立不同的稽核方法，有效實(shí)現(xiàn)崗位之間互相制約、互相監(jiān)督，并有效促進(jìn)稽核制度的真正落實(shí)。此外，設(shè)立相關(guān)職權(quán)要求單位部門和崗位的性質(zhì)符合稽核的要求，明確各部門的工作人員承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)限和責(zé)任，制定相應(yīng)的考核制度。

五、改進(jìn)方向

（一）稽核隊(duì)伍規(guī)范化管理需進(jìn)一步加強(qiáng)

高素質(zhì)稽核隊(duì)伍是有效開展稽查工作的基礎(chǔ)。參與稽核的工作人員應(yīng)該熟悉相關(guān)的法律制度，同時具備相應(yīng)的協(xié)調(diào)能力。加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)，主要包括對員工進(jìn)行定期的組織考核，創(chuàng)新培育方式，開展多層次道德培訓(xùn)工作，增強(qiáng)員工自覺性，有效建立起一支工作能力強(qiáng)、敬業(yè)的隊(duì)伍。

（二）進(jìn)一步梳理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程

財務(wù)稽核工作是財務(wù)工作中的重中之重，建立預(yù)警機(jī)制進(jìn)行事前監(jiān)督，將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險的評估和預(yù)防當(dāng)中去，在事前盡可能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

財務(wù)部門總審以及部門主任對稽核結(jié)論必須加強(qiáng)事后監(jiān)督。防范由于財務(wù)稽核工作人員經(jīng)驗(yàn)不足，未能掌握相關(guān)規(guī)章制導(dǎo)致的風(fēng)險控制失控。在日常工作中，則應(yīng)該有針對性開展稽核工作，設(shè)立相關(guān)部門進(jìn)行整治，全方位地建立相關(guān)的監(jiān)督體系，積極推廣在線稽核方法，加強(qiáng)財會稽查的工作深度。