于峰

企業(yè)內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，防范經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。其目的是在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中防范風(fēng)險、有效監(jiān)控。通過完善管理制度，健全控制體系、描述管理風(fēng)險點并以流程形式來實現(xiàn)。分為公司層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。自2016年5月1日起，我國境內(nèi)的施工企業(yè)全面實施營改增，這對建安行業(yè)的影響是全面深遠的。施工企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換思路，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適時調(diào)整內(nèi)部控制，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。

一、加強公司層面控制，積極把握營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

公司層面控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個主要方面。

1、不斷改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，培育營改增優(yōu)勢土壤。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊及內(nèi)部審計等。

企業(yè)高層要高度重視營改增的實施環(huán)境。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，重構(gòu)精簡、高效的組織架構(gòu)，充分發(fā)揮施工企業(yè)的施工管理能力，推行法人管項目，實現(xiàn)扁平化、專業(yè)化、精細化管理。制定新的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加快新能源、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)利用，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。？選擇實力強，業(yè)務(wù)互補的合作伙伴開展聯(lián)營合作，提高建安市場占有率。企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置職能機構(gòu)，健全完善管理制度和業(yè)務(wù)流程。設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門或崗位，統(tǒng)一納稅籌劃。對于經(jīng)常性的大宗交易，應(yīng)由集團公司統(tǒng)一招標、統(tǒng)一洽談、統(tǒng)一承攬，各成員企業(yè)在合格客戶名錄中，按公司政策分別與客戶簽訂合同，進行業(yè)務(wù)往來。

企業(yè)管理部門要轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整管理模式，完善績效考核制度。項目經(jīng)理部的組織結(jié)構(gòu)、人、材、機及工程管理、資金管理等內(nèi)部控制體系也需要重新梳理設(shè)計。人力資源管理部門應(yīng)重新修訂勞務(wù)隊伍使用的管理制度，規(guī)范勞務(wù)分包管理。預(yù)防項目部使用無合格資質(zhì)的勞務(wù)隊伍帶來的風(fēng)險。調(diào)研、論證集團公司成立專業(yè)勞務(wù)公司的可行性?？梢云刚垖＜?，開展?fàn)I改增政策和知識培訓(xùn)，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強納稅意識。財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，對增值稅的政策規(guī)定、業(yè)務(wù)處理、納稅申報及稅務(wù)籌劃熟練運用。

2、分析營改增帶來的風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險評估是在風(fēng)險識別和預(yù)測的基礎(chǔ)上，采用定性或定量方法，對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行預(yù)計和估算，最終確定風(fēng)險等級的過程。

營改增對施工行業(yè)的影響是全面的、長期的。施工企業(yè)應(yīng)正確評價自身的管理模式和管理水平，組織財務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)、采購、人力資源等部門成立專家團隊，必要時聘請有資質(zhì)和能力強的中介機構(gòu)予以協(xié)助。重新梳理并分析公司實施營改增后面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險及信息系統(tǒng)風(fēng)險等，識別風(fēng)險點，劃分風(fēng)險等級，并對所有風(fēng)險制定風(fēng)險應(yīng)對策略，完善企業(yè)風(fēng)險控制制度，有效防控生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風(fēng)險特別是對關(guān)鍵風(fēng)險點的監(jiān)控和管理，確保企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)運轉(zhuǎn)過程安全、高效、合理。

3、加強增值稅信息與溝通管理，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最優(yōu)化。信息與溝通是指各類信息在企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門之間以及公司與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等之間及時、有效傳遞。

營改增對施工企業(yè)是一項全新的挑戰(zhàn)，任務(wù)緊迫，高效、合理地實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)換，有助于企業(yè)的發(fā)展壯大。施工企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部部門之間，集團、子分公司及項目部之間的信息溝通，定期召集增值稅專業(yè)會議，研究、協(xié)調(diào)、解決營改增過程中遇到的新問題、新情況。各部門之間應(yīng)密切協(xié)作，分析公司的工程施工成本、資產(chǎn)購置情況等，甄別可抵扣的項目及稅率，確定最優(yōu)的稅務(wù)方案。施工企業(yè)還應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強溝通和聯(lián)系，了解最新的稅務(wù)政策。企業(yè)和項目部還要積極與甲方、業(yè)主以及供應(yīng)商等就工程施工情況進行溝通，協(xié)調(diào)解決增值稅各類發(fā)票的開具和進項稅抵扣問題，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。

4、持續(xù)監(jiān)督營改增的實施過程，不斷提高管理水平。內(nèi)部監(jiān)督是公司對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出改進措施并監(jiān)督整改情況的過程。

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)控部門或內(nèi)控崗位，在公司內(nèi)控與風(fēng)險管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，對企業(yè)營改增實施過程展開內(nèi)控檢查。內(nèi)審部門也應(yīng)定期開展?fàn)I改增專項審計，評價和披露營改增的內(nèi)容、稅負及風(fēng)險管控情況，對風(fēng)險點提出改進措施并監(jiān)督整改。公司在必要時可以聘請有資質(zhì)和能力強的中介機構(gòu)予以協(xié)助，不斷提高公司管理水平。

二、完善業(yè)務(wù)層面控制，切實實現(xiàn)營改增帶來的紅利。

業(yè)務(wù)層面控制依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法擬定相應(yīng)的控制措施。

1、規(guī)范會計核算，優(yōu)化工程合同收入結(jié)構(gòu)。營改增帶來工程概預(yù)算定額、編制標準和方法等的調(diào)整，施工企業(yè)的經(jīng)營部門和市場開發(fā)部門應(yīng)積極收集相關(guān)資料，重新梳理市場開發(fā)及工程結(jié)算等業(yè)務(wù)流程，加大市場開發(fā)的力度和工程結(jié)算力度。特別是應(yīng)就營改增前未關(guān)閉的施工項目與甲方溝通、協(xié)調(diào)竣工結(jié)算工作，避免因稅制改革發(fā)生損失，力爭實現(xiàn)互利雙贏。企業(yè)還應(yīng)進一步完善會計制度、崗位工作流程，尤其是涉稅業(yè)務(wù)，要測算、分析營改增帶來的影響，提出應(yīng)對計劃和合理化建議；研究稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃；制定完善增值稅發(fā)票收集、核算、管理和申報流程，加強增值稅管理，防范涉稅風(fēng)險。涉稅風(fēng)險主要包括無效的扣稅憑證、超范圍抵扣進項稅、特定行為差錯導(dǎo)致不允許抵扣進項稅額、錯過抵扣時限無法抵扣進項稅等。企業(yè)應(yīng)進一步改進、完善財務(wù)信息管理系統(tǒng)，加大信息化處理流程，最大可能避免錯誤的發(fā)生。

2、規(guī)范采購業(yè)務(wù)，實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)最大可抵扣額。施工企業(yè)采購貫穿施工生產(chǎn)和施工管理全過程，采購業(yè)務(wù)取得的增值稅進項稅額是企業(yè)增值稅換扣項的重要來源，同時，施工企業(yè)按暫行稅率11%繳納，而采購業(yè)務(wù)按17%的抵扣額抵扣。因此，施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范采購業(yè)務(wù)，實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)進項稅最大可抵扣額，減輕企業(yè)整體稅負。企業(yè)采購部門應(yīng)高度重視營改增帶來的變化，梳理企業(yè)各項采購事項，結(jié)合公司實際，針對營改增政策制訂專門的采購策略，包括采購批次、供應(yīng)商的選擇等。同時，進一步完善采購制度，包括授權(quán)審批制度及權(quán)限級別、客戶等級評估及維護管理制度，加強合同評審會簽制度，重點審核簽約方主體名稱，增值稅發(fā)票條款等。

在工程施工中，往往存在一定程度的甲供材料和設(shè)備。施工企業(yè)應(yīng)要求對方提供甲供材料和設(shè)備相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票?；蛴杉追竭x定供應(yīng)廠商、材料設(shè)備的品種、型號后，由施工企業(yè)與供應(yīng)商簽訂代采購合同，采購商品并取得增值稅專用發(fā)票。否則，應(yīng)在合同專項條款中要求甲供材料和設(shè)備的稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，并以工程結(jié)算的形式補償返還施工企業(yè)，盡量避免本企業(yè)進項稅的缺失。

3、優(yōu)化企業(yè)資金流管理，增強企業(yè)支付能力。由于繳納增值稅款和回收資金不一致，營改增增加了施工企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，企業(yè)應(yīng)加強現(xiàn)金管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少現(xiàn)金支付困難，提高企業(yè)的資金利用率。施工企業(yè)應(yīng)健全公司的資金管控制度特別是項目部的資金管控調(diào)度，加強應(yīng)收賬款控制和回收力度，做好資金預(yù)算管理。同時，做好資金預(yù)算管理，通過全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關(guān)負責(zé)人的行為。施工企業(yè)還要對資金進行集中管理，對項目的資金進行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散而帶來的資金效用低下。建立資金結(jié)算中心，通過資金收支兩條線對資金集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，項目部用資按使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法進行嚴格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險，提高資金運用效率。

4、加強信息系統(tǒng)管理，適時監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)信息。施工企業(yè)的顯著特點是人員流動性大，工程項目部遍布全國各地，因此，施工企業(yè)特別是集團公司有必要研究開發(fā)一套集內(nèi)部控制、會計核算、稅務(wù)管理、成本管理等于一體的信息綜合管理系統(tǒng)。通過信息化建設(shè)，信息技術(shù)的利用，保證企業(yè)稅務(wù)管理有效實施，適時監(jiān)控，最大程度滿足施工企業(yè)總部對稅務(wù)管理信息的處理和使用要求。借助信息化手段彌補企業(yè)短板，有效降低營改增帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

5、增強增值稅法規(guī)學(xué)習(xí)，完善企業(yè)合同管理。營改增后，施工企業(yè)的法律事務(wù)部門人員應(yīng)加強對增值稅相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和鉆研，及時修訂、完善企業(yè)的合同管理辦法，規(guī)范合同范本，加大對重大合同評審的檢查力度和合同執(zhí)行過程的跟蹤監(jiān)控力度。在合同約定中應(yīng)注意明確約定增值稅專用發(fā)票的開具和款項結(jié)算支付時點，特別是分包合同、物資設(shè)備采購等合同中要明確約定由對方開具合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并在取得相應(yīng)的購銷憑證和增值稅專用發(fā)票后再付款。結(jié)算條款應(yīng)考慮盡量延緩納稅期限，緩解企業(yè)資金壓力，杜絕簽訂模棱兩可容易引起歧義和紛爭的合同。

總之，營改增給施工企業(yè)的發(fā)展帶來的影響是深遠的，有利有弊，企業(yè)應(yīng)積極主動做好各種工作，防范其弊，迎接其利。要借營改增的機會規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)營改增帶給施工企業(yè)的紅利。