唐楓

摘 要：本文分析了我國(guó)當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的困難，介紹了國(guó)外電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，最后對(duì)我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化提出了建議。

關(guān)鍵詞：中國(guó)；電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒

商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2015年12月27日全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬(wàn)億元。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，近年來(lái)各級(jí)政府部門(mén)都予以了高度的重視并且積極出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。2015年5月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢(shì)下面臨的一個(gè)新課題。

一、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）稅制要素方面

1、征稅對(duì)象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買(mǎi)方和賣(mài)方不需要進(jìn)行面對(duì)面的洽談，一切行為都是通過(guò)數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對(duì)于征稅對(duì)象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無(wú)形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無(wú)法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無(wú)從下手。

2、納稅地點(diǎn)難確定。我國(guó)當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊(cè)地或者經(jīng)營(yíng)所在地來(lái)確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無(wú)法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無(wú)法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。

3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買(mǎi)方和賣(mài)方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺(tái)減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買(mǎi)方和賣(mài)方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對(duì)稅收的征管行為加大了難度，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。

4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國(guó)目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間或者是錢(qián)貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開(kāi)具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無(wú)法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。

（二）稅制原則方面

1、對(duì)稅收征管效率的影響。對(duì)效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對(duì)稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來(lái)的，所以對(duì)于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。

2、對(duì)稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒(méi)有囊括對(duì)于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。

二、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的理論與實(shí)踐

（一）美國(guó)。美國(guó)在全球的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場(chǎng)的占有率其主張對(duì)于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國(guó)率先對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，出臺(tái)了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對(duì)于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)問(wèn)題的規(guī)定主要集中于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國(guó)所支持的這些觀點(diǎn)只是為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對(duì)自己國(guó)家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國(guó)參議院通過(guò)了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒(méi)有開(kāi)征，因?yàn)槊绹?guó)眾議院并沒(méi)有通過(guò)這項(xiàng)議案，說(shuō)明對(duì)于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國(guó)還是意見(jiàn)不一的。

（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對(duì)市場(chǎng)造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無(wú)紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫(xiě)的方式等，為的是操作更加的簡(jiǎn)單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟發(fā)布了對(duì)于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見(jiàn)。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買(mǎi)家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入性的規(guī)定，發(fā)布了一系列有關(guān)的文件，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。

三、我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議

（一）完善納稅主體登記制度。對(duì)于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊(cè)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對(duì)納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。

（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問(wèn)題，所以要加強(qiáng)對(duì)于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級(jí)的納稅申報(bào)的制度。

（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類(lèi)的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過(guò)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢(xún)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 鐘暉.稅收征管制度的國(guó)際比較與借鑒[D].廈門(mén)大學(xué)，2006.

[2] 李曉曼.稅收征管改革的國(guó)際借鑒[J]. 中國(guó)外資，2013，04：166-167.

[3] 潘璐.我國(guó)涉外稅收征管法律問(wèn)題研究[D].西南政法大學(xué)，2010.

[4] 王文娟.現(xiàn)行征管模式下提高稅收征管能力的研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.