楊志勇

個(gè)人所得稅以家庭為單位征收問題又引起社會(huì)的關(guān)注。家庭作為基本生活單位，個(gè)稅以家庭為單位課征，可以更好地適應(yīng)每個(gè)家庭的具體情況。同樣一個(gè)人，一人吃飽全家不餓，另一人上有老下有小，還有各種各樣的家庭負(fù)擔(dān)。對(duì)這樣的兩個(gè)人按照同樣的方法課稅，后者可能明顯感受到較重的稅收負(fù)擔(dān)。按家庭課征個(gè)稅之后有望解決后者家庭負(fù)擔(dān)較重的問題。美好愿望的實(shí)現(xiàn)是有條件的。按家庭課征個(gè)稅同樣如此。稅務(wù)征管部門占有充分的家庭信息是按家庭課稅的前提條件之一。就目前而言，稅務(wù)部門尚未做到這一點(diǎn)。稅務(wù)部門與公安部門、民政部門的聯(lián)網(wǎng)有助于這一信息條件的完善。但是，這需要一個(gè)過程。

僅僅部門之間的聯(lián)網(wǎng)還是不夠的，稅務(wù)部門要有能力對(duì)家庭信息進(jìn)行準(zhǔn)確有效的處理。就這一點(diǎn)來看，當(dāng)下的稅務(wù)部門實(shí)際上并不具備這方面的能力?，F(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要是適應(yīng)間接稅征管而設(shè)置的，還不太習(xí)慣和個(gè)人直接打交道?，F(xiàn)實(shí)中的個(gè)稅主要還是依靠企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位的代扣代繳而征收的。2007年開始的年收入12萬元以上個(gè)人的所得稅自行納稅申報(bào)，增加了稅務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人打交道的經(jīng)驗(yàn)，但這還不夠。個(gè)稅自行納稅申報(bào)所處理的信息還較為簡(jiǎn)單，還很少退稅。退稅事務(wù)需要對(duì)退稅條件進(jìn)行認(rèn)定，需要稅務(wù)部門較多的資源投入，需要較多的稅務(wù)人員參與個(gè)稅征管。個(gè)稅征管制度的設(shè)計(jì)不能不進(jìn)行成本效益分析。個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的比例已經(jīng)在7%以上，未來還有望進(jìn)一步增加，但現(xiàn)在增加更多的投入能否換來更多的個(gè)稅收入，還是一個(gè)很大的問題。

有問題不等于稅務(wù)部門就不能有所作為。建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是改革的方向，且在加快之中。稅務(wù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的適當(dāng)調(diào)整已勢(shì)在必行，在個(gè)稅征管上的資源投入也必然逐步增加。但是，任何改革都是有步驟的，都需要區(qū)分輕重緩急。目前，營(yíng)改增全面試點(diǎn)正處于關(guān)鍵時(shí)刻。增值稅收入超過全國(guó)稅收收入的40%，增值稅征管關(guān)系到稅收收入的充分性，關(guān)系到國(guó)家設(shè)定的減稅目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，無疑需要稅務(wù)部門投入更多的資源。眼下營(yíng)改增更多關(guān)注稅負(fù)問題，顯然這是必要的，但是，增值稅改革的本意是要建立起現(xiàn)代增值稅制度。相比之下，（上轉(zhuǎn)第4頁）

（下接第5頁）試點(diǎn)方案中多個(gè)稅率和多個(gè)征收率的規(guī)定，與現(xiàn)代增值稅制度的要求還有不小的差距。這些需要稅務(wù)部門的不懈努力，不斷完善增值稅制度，并加快增值稅立法進(jìn)程。無疑，稅務(wù)部門首先應(yīng)該在增值稅改革上投入更多的資源，以盡早建成適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的現(xiàn)代增值稅制度。相比之下，個(gè)稅改革應(yīng)該適當(dāng)延后，或先在易改領(lǐng)域多下功夫，而不是一開始就挑戰(zhàn)高難度的動(dòng)作。

綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革需要對(duì)部分種類的個(gè)人所得先行綜合。工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同屬于勞動(dòng)所得，按照統(tǒng)一的方法課稅已基本具備條件，可以先行。稿酬所得在改革初期仍應(yīng)獨(dú)立征收，原因在于稿酬所得實(shí)行14%的優(yōu)惠稅率，稅負(fù)水平總體上低于工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上實(shí)行的是20%、30%和40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。部分個(gè)人收入較低，但要適用勞務(wù)報(bào)酬所得20%的稅率，顯然不公平。如果這些人可以按照工資薪金所得進(jìn)行課稅，那么個(gè)稅就會(huì)更加公平。稿酬所得當(dāng)年之所以在20%稅率的基礎(chǔ)之上減征30%，就是考慮到作家創(chuàng)作的辛苦，許多作品是十年磨一劍多年心血的結(jié)晶，按次適用20%甚至40%的稅率，是不公平的。分類所得的綜合過程還需要其他配套條件。

中國(guó)以家庭為單位進(jìn)行課稅雖然暫時(shí)不具備條件，但是以特定的個(gè)人為中心，考慮個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行稅收抵扣是可以做到的。養(yǎng)老支出、撫養(yǎng)小孩支出、大筆教育支出、大筆醫(yī)療費(fèi)用支出、住房按揭利息支出等等，只能通過特定的個(gè)人抵扣一次，是容易做到的。只有符合某些特殊條件，如一人收入不足以抵扣，才可以考慮其他相關(guān)負(fù)擔(dān)個(gè)人的收入抵扣。這種規(guī)定比起以家庭為單位進(jìn)行抵扣，易于操作，應(yīng)該是下一步個(gè)稅綜合制改革的努力方向。

事實(shí)上，一些發(fā)達(dá)國(guó)家原先按家庭課稅，現(xiàn)在已經(jīng)改為按個(gè)人征稅，背后的原因值得我們深思。按家庭征收個(gè)稅也不見得就應(yīng)該是中國(guó)個(gè)稅改革的方向。只要個(gè)人和家庭的基本生活成本費(fèi)用能夠得到扣除，個(gè)稅是對(duì)個(gè)人收入扣除成本費(fèi)用之后的余額進(jìn)行征收的，那么個(gè)稅是不是對(duì)家庭征收，本來就不應(yīng)該是一個(gè)重要的問題。問題的焦點(diǎn)應(yīng)該是成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否合適，即綜合與分類所得稅改革之后，各種標(biāo)準(zhǔn)扣除和專項(xiàng)扣除是否與實(shí)際成本費(fèi)用基本相符。這個(gè)問題并不好解決。個(gè)稅改革的目標(biāo)是要讓個(gè)稅更加公平，但是個(gè)稅在稅收總收入中的比例上升是必然趨勢(shì)，個(gè)稅的財(cái)政目標(biāo)和公平目標(biāo)的權(quán)衡取舍，更應(yīng)該通過法律程序來解決。只有在法律的框架內(nèi)，符合國(guó)情的現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度才能真正建立起來。