馮麗娟　陳瑾瑜

摘 要：低碳經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)該積極采取措施，節(jié)能減排。構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系將對(duì)企業(yè)低碳減排產(chǎn)生積極影響。文章主要從戰(zhàn)略目標(biāo)、碳預(yù)算管理、碳成本管理、碳價(jià)值鏈管理、碳投資管理和碳績(jī)效管理六個(gè)方面討論企業(yè)碳管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，從而將低碳理念真正融入到管理會(huì)計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；管理會(huì)計(jì)；低碳減排

一、構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系的背景

低碳經(jīng)濟(jì)是一種以“低能源消耗耗、低污染排放”為基礎(chǔ)的，力求高效率地利用能源、大力開(kāi)發(fā)清潔能源、不斷追求綠色GDP的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。隨著京都協(xié)議書(shū)的簽訂、巴黎氣候會(huì)議等一系列國(guó)際環(huán)境會(huì)議的召開(kāi)，低碳經(jīng)濟(jì)作為新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)成為全球共識(shí)，其影響已經(jīng)不斷滲入企業(yè)。

碳管理會(huì)計(jì)作為信息處理手段和管理手段，可以及時(shí)地向管理者提供準(zhǔn)確的涉及低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，這些信息有利于管理者更好地去規(guī)劃企業(yè)低碳發(fā)展的路徑。因此，不斷完善碳管理會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于碳資產(chǎn)的管理能力將對(duì)我國(guó)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

二、碳管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

碳會(huì)計(jì)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的分支，早已有很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行研究，但分析其研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究大部分都是關(guān)于碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究。關(guān)于碳管理會(huì)計(jì)體系的研究則鳳毛麟角，而碳管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。碳管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的碳活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理的會(huì)計(jì)體系，其充分利用了管理會(huì)計(jì)注重非貨幣信息的優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)的碳排放及碳資產(chǎn)管理的信息及時(shí)反饋給管理者，有利于管理者做戰(zhàn)略部署時(shí)充分考慮低碳因素，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)效益的共同發(fā)展。

陸云芝（2013）提出，低碳理念要與管理會(huì)計(jì)相融合，要明確低碳理念在管理會(huì)計(jì)框架中的定位，并從預(yù)算管理、成本核算、投資決策和績(jī)效評(píng)價(jià)四個(gè)角度著手研究。何建國(guó)等（2015）提出碳管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上考慮了碳影響，能夠?yàn)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。本文在完善和豐富已有的初步框架的基礎(chǔ)上，將低碳納入到價(jià)值鏈和戰(zhàn)略目標(biāo)體系，并從以下幾個(gè)方面來(lái)討論碳管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建。

（一）低碳戰(zhàn)略目標(biāo)。在低碳經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)要適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就需要著眼于全局，把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展和低碳減排之間的關(guān)系，將低碳理念與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定相融合。在低碳化發(fā)展前期，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)入低碳設(shè)備等方面的支出而增加企業(yè)的成本。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在面臨競(jìng)爭(zhēng)時(shí)可能會(huì)因其樹(shù)立的低碳環(huán)保的社會(huì)形象獲得優(yōu)勢(shì)。

（二）碳預(yù)算管理。碳預(yù)算管理就是將低碳減排作為一個(gè)重要的因素納入傳統(tǒng)的預(yù)算編制中，也就是根據(jù)一定的碳減排標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的碳排放和碳資產(chǎn)作出規(guī)劃和配置。碳預(yù)算管理的核心是碳收入預(yù)算和碳成本費(fèi)用預(yù)算。碳收入預(yù)算主要包括碳資產(chǎn)銷(xiāo)售收入預(yù)算和營(yíng)業(yè)外收入預(yù)算。銷(xiāo)售收入主要是指作為碳資產(chǎn)的碳排放權(quán)在碳交易市場(chǎng)上出售所取得的收入，而營(yíng)業(yè)外收入則主要是指企業(yè)因?qū)嵭械吞紲p排而帶來(lái)的諸如政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等。

（三）碳成本管理。在低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國(guó)已有專(zhuān)門(mén)的企業(yè)可以為低碳減排主體測(cè)定其碳足跡，這為企業(yè)的碳成本管理創(chuàng)造了條件。碳成本是指由企業(yè)的碳排放而產(chǎn)生的代價(jià)，碳成本管理即企業(yè)對(duì)其碳足跡進(jìn)行測(cè)定，測(cè)算出碳成本，再根據(jù)成本核算方法將碳成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，通過(guò)分析碳成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的碳成本，而分析成本動(dòng)因后企業(yè)就可以對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行有針對(duì)性的管理，從而獲得整個(gè)價(jià)值鏈上的碳成本節(jié)約。

（四）低碳價(jià)值鏈管理。邁克爾·波特在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。”將低碳理念與企業(yè)的價(jià)值鏈管理相結(jié)合，也就是將低碳理念和企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程相結(jié)合，這將有利于企業(yè)全方位落實(shí)低碳管理。在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的時(shí)候還應(yīng)該考慮到外部?jī)r(jià)值鏈，即將價(jià)值鏈的概念擴(kuò)大，將本企業(yè)與其他方（如與其供應(yīng)商、客戶(hù)）的聯(lián)系考慮到價(jià)值鏈中來(lái)。

（五）低碳投資決策管理。碳管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)不能局限于傳統(tǒng)的定量分析模型，還應(yīng)該對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行定性分析。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)不能單單追求經(jīng)濟(jì)效益，而應(yīng)該同時(shí)兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益，因此企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，不能僅以?xún)?nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目，而應(yīng)采用多種衡量指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將項(xiàng)目的碳排放量等低碳評(píng)價(jià)指標(biāo)納入投資決策的評(píng)價(jià)中來(lái)。同時(shí)企業(yè)不應(yīng)將股東作為單一的價(jià)值取向，而是考慮到多方利益關(guān)系人（包括政府、社會(huì)公眾、等）的價(jià)值取向來(lái)對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策分析。

（六）碳績(jī)效評(píng)價(jià)。碳績(jī)效評(píng)價(jià)體系是指將低碳因素考慮進(jìn)原有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，使傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)對(duì)低碳減排的貢獻(xiàn)相結(jié)合，反映企業(yè)低碳管理的成效。這一措施能夠很好地解決傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)的劣勢(shì)，從整體上反映企業(yè)的低碳意識(shí)及企業(yè)對(duì)于低碳減排的投入力度和管理效果。平衡記分卡是績(jī)效評(píng)價(jià)中常用的方法，將低碳因素納入到平衡計(jì)分卡可以在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)充分考慮企業(yè)對(duì)于環(huán)境的影響因素，以及企業(yè)實(shí)行低碳減排所帶來(lái)的收益。

綜上所述，碳管理會(huì)計(jì)體系可以繪制如下。

三、結(jié)論

碳管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是低碳經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。企業(yè)要想在低碳經(jīng)濟(jì)背景下獲得長(zhǎng)足發(fā)展，不能僅考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，還要充分考慮到環(huán)境效益和社會(huì)效益。構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系有利于企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中充分考慮碳成本和碳收益，創(chuàng)建利益相關(guān)方的低碳合作機(jī)制，樹(shù)立低碳經(jīng)營(yíng)的理念，將低碳價(jià)值觀融入企業(yè)文化，同時(shí)運(yùn)用碳管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所反饋的信息對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃控制，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳發(fā)展。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陸云芝.低碳經(jīng)濟(jì)視角下的管理會(huì)計(jì)框架調(diào)整[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，18：107-108.

[2] 葉林良.構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的探討[J].浙江金融，2010，03：62+44.