姚潔+萬文靜

摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動。目前，建筑行業(yè)為我國“營改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要價(jià)值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營業(yè)額全額的一定比例來繳納營業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購設(shè)備、建筑材料等則無法進(jìn)行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

在我國全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該年度所繳納的營業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測算“營改增”后的銷項(xiàng)稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測算結(jié)果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

從營業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中，筆者綜合國內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014年度所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實(shí)際上該公司這一年度所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖摹Ｔ鲋刀惻c營業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會發(fā)生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來看，建筑行業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉永軍.對“營改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296-296.