趙蕓蕓

摘 要：電子商務(wù)發(fā)展在目前的良好的大環(huán)境下迎來了發(fā)展的契機(jī)，但是與此同時(shí)出現(xiàn)的問題也不容忽視，電子商務(wù)的征稅呼聲已久，在最近的幾次與經(jīng)濟(jì)以及財(cái)政稅收相關(guān)的大型會(huì)議上，有多位專家學(xué)者都對(duì)該問題提出，并進(jìn)行探討，故在筆者看來要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅只是時(shí)間早晚問題，囿于篇幅有限，本文只能簡(jiǎn)單的對(duì)該問題進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；納稅人；稅率

社會(huì)的進(jìn)步，科技的發(fā)展，帶來了經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，與此同時(shí)涌現(xiàn)了一大批的新興的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，電子商務(wù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享服務(wù)、虛擬經(jīng)濟(jì)等等這些新興的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在給人們帶來巨大便利的同時(shí)，也引發(fā)了一系列的社會(huì)問題，包括這些新興經(jīng)濟(jì)實(shí)體的自身發(fā)展問題，也包括政府對(duì)這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理問題，筆者在本文中想從稅收為切入點(diǎn)對(duì)電子商務(wù)征稅的可行性和必要性方面來進(jìn)行闡述。

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展始于1997年，當(dāng)時(shí)中國(guó)的商品訂貨系統(tǒng)、商品交易中心、虛擬的“廣交會(huì)”等等這些大型的電子商務(wù)項(xiàng)目的逐步推出，促使了電子商務(wù)的快速發(fā)展。電子商務(wù)作為近年來興起的一種新興的經(jīng)濟(jì)方式，已經(jīng)發(fā)展成了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)，有人形象的形容電子商務(wù)呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)，其發(fā)展現(xiàn)狀主要有一下幾點(diǎn)：首先我國(guó)的電子商務(wù)增長(zhǎng)速度飛快，并且具有非常大的發(fā)展?jié)摿?。其次眾多的企業(yè)、還有一些行業(yè)的信息化的快速的發(fā)展，為目前我國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展契機(jī)。再次，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，帶動(dòng)了與之相配套的一系列的比如服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、小額金融公司、社會(huì)就業(yè)等等一系列的產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)，甚至形成了初步的電子商務(wù)的產(chǎn)業(yè)鏈，這對(duì)于電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來了可能。最后，我國(guó)的電子商務(wù)已經(jīng)不僅僅局限于境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易了，目前我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展已經(jīng)走出國(guó)門，和世界接軌，有了跨境的電子商務(wù)貿(mào)易，配套的跨境支付，跨境物流系統(tǒng)的對(duì)接，跨境服務(wù)的提供，這些都為電子商務(wù)的發(fā)展提供了支持。在電子商務(wù)如火如荼的發(fā)展過程中，帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，甚至已經(jīng)發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，但是新事物的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)快速的自我發(fā)展之后，其問題也會(huì)逐漸凸顯出來，就筆者看來，我國(guó)電子商務(wù)在發(fā)展過程中暴露出來的問題有很多，筆者主要談?wù)剬?duì)于電子商務(wù)的征稅問題。

二、我國(guó)電子商務(wù)征稅需要遵循的原則

在筆者看來，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要杠桿，在對(duì)電子商務(wù)征稅的過程中首先要遵循的原則就是應(yīng)當(dāng)保障納稅人的基本發(fā)展權(quán)，不能以因?yàn)檎鞫惥蛯?duì)于電子商務(wù)進(jìn)行高額的稅收，而應(yīng)當(dāng)在保障納稅人生存權(quán)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，將保護(hù)公民的自由財(cái)產(chǎn)放置在首位，對(duì)電子商務(wù)的征稅不能損害納稅人的利益，致使納稅人喪失繼續(xù)從事電子商務(wù)的信心，因此應(yīng)當(dāng)在對(duì)電子商務(wù)征稅的同時(shí)注重保護(hù)納稅人的利益，保護(hù)納稅人的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，保護(hù)納稅人的自由的財(cái)產(chǎn)權(quán)。其次，應(yīng)當(dāng)遵循征稅高效原則，在筆者看來，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅一定要遵循征稅高效原則，電子商務(wù)的發(fā)展之所以這么迅速就是得益于電子商務(wù)的高線便捷以及高速，若對(duì)電子商務(wù)征稅的時(shí)候不能注意到這一點(diǎn)，只會(huì)讓電子商務(wù)陷于被動(dòng)的境地，甚至?xí)璧K電子商務(wù)的發(fā)展，所以效率原則應(yīng)當(dāng)是對(duì)電子商務(wù)征稅的主要遵循原則。最后，對(duì)電子商務(wù)征稅還應(yīng)當(dāng)遵循合理差別原則，這里的合理差別主要是指電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)的商業(yè)模式的特點(diǎn)，電子商務(wù)模式與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比具有很大的不同，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)手段、經(jīng)營(yíng)主體與傳統(tǒng)的商業(yè)模式相比都有很大的不同，故在筆者看來，在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的時(shí)候一定要遵循合理差別原則，電子商務(wù)的這種新型的發(fā)展模式對(duì)于稅收征管機(jī)關(guān)來說也是新的問題，面對(duì)這些問題，稅收征管機(jī)關(guān)的人必須要對(duì)這一問題予以重視，面對(duì)新的情況，新的問題，稅收征管機(jī)關(guān)在稅收的征管上也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行創(chuàng)新征管手段，創(chuàng)新征管方式，甚至創(chuàng)新征管稅率。這些都是在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的時(shí)候所應(yīng)當(dāng)遵循的原則。

三、我國(guó)電子商務(wù)征稅的必要性

在筆者看來對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，并非是一時(shí)興起，頭腦發(fā)熱的決定，其實(shí)早在很多年前就有學(xué)者提出要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，電子商務(wù)的征稅應(yīng)當(dāng)是目前我國(guó)稅制完善的重要方面，在我國(guó)大力推進(jìn)稅制改革的大環(huán)境下，對(duì)電子商務(wù)這種新興的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行征稅，是非常有必要的，電子商務(wù)征稅的好處有很多，首先，對(duì)電子商務(wù)征稅，可以促使電子商務(wù)行業(yè)的規(guī)范合理，對(duì)電子商務(wù)征稅，可以促使電子商務(wù)行業(yè)改革，改善目前我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展不完善的地方，使得目前我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更加規(guī)范，因?yàn)殡娮由虅?wù)作為一個(gè)新興的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的出現(xiàn)，其自身的發(fā)展也是在慢慢的摸索中進(jìn)行的，由此難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，一些電子商務(wù)本身所無法避免，甚至發(fā)現(xiàn)不了，即使發(fā)現(xiàn)了也無法自我解決的一些問題，通過對(duì)電子商務(wù)的征稅，在一定程度上可以使政府參與電子商務(wù)的平臺(tái)發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)在自身發(fā)展中所暴露出來的一些問題進(jìn)行政府規(guī)制，促使電子商務(wù)的自身改革，行業(yè)的規(guī)范，這對(duì)于電子商務(wù)的發(fā)展也會(huì)有巨大的推動(dòng)作用。其次，對(duì)電子商務(wù)征稅可以促使電子商務(wù)發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。在筆者看來，如果沒有政府的政策和資金的大力支持，電子商務(wù)想要獲得長(zhǎng)足的發(fā)展只能是空想，只有政府的政策和資金等等一系列的支持才會(huì)促使電子商務(wù)的健康發(fā)展，而這些資金一個(gè)很重要的來源方式里面就是稅收，政府主要的財(cái)政收入方式就是稅收，只有對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，政府才會(huì)有足夠的資金對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行管理，給予電子商務(wù)資金上的支持，使得電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展，為電子商務(wù)自身發(fā)展迎來發(fā)展的春天，也為電子商務(wù)創(chuàng)造更多的國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量提供可能。最后，電子商務(wù)征稅是符合我國(guó)稅法規(guī)定的，電子商務(wù)的發(fā)展，產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，有太多的人通過電子商務(wù)獲利，但是因?yàn)殡娮由虅?wù)還沒有完整的納稅體系，所以對(duì)于通過電子商務(wù)獲取了大量社會(huì)財(cái)富的人來說，他們是幸運(yùn)的，但也是不合法的，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)盡快征稅，這樣一方面可以促進(jìn)社會(huì)公平，另一方面也可以會(huì)賦予電子商務(wù)合法的法律地位，使得電子商務(wù)發(fā)展更穩(wěn)定。

四、我國(guó)電子商務(wù)征稅的具體做法

在筆者看來要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，其具體做法主要包括以下幾個(gè)方面：

首先，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的《電子商務(wù)稅收征管法》，或者鑒于電子商務(wù)以及一些新興的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的出現(xiàn)，制定一部專門的針對(duì)這些新興經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收征管法規(guī)，根據(jù)這些新興經(jīng)濟(jì)實(shí)體自身的特點(diǎn)制定專門的稅收征管法規(guī)。

其次，應(yīng)當(dāng)將電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體以及經(jīng)營(yíng)平臺(tái)進(jìn)行一個(gè)大力的整頓，除了現(xiàn)行的對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行實(shí)名制登記以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者仿照實(shí)體經(jīng)營(yíng)者的政策建立保證金制度，一旦電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不能按時(shí)交納稅款，則可以由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)平臺(tái)進(jìn)行溝通，直接從保證金中將這筆稅款強(qiáng)制執(zhí)行。

最后，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，據(jù)筆者了解到的資料可知，對(duì)電子商務(wù)征稅做的比較成功的國(guó)家主要有美國(guó)、英國(guó)、新加坡等，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒和吸收這些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至可以組織工作人員進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國(guó)外的對(duì)于電子商務(wù)征稅的成功經(jīng)驗(yàn)，比如對(duì)于電子商務(wù)的征稅的納稅人的確定，對(duì)電子商務(wù)稅收爭(zhēng)議的管轄法院的確定等等，這些都需要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，需要稅收征管部門的工作人員運(yùn)用相關(guān)知識(shí)進(jìn)行規(guī)范。

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