文/栗麥麗

營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究

文/栗麥麗

“營改增”實施以來，我國經濟得到了一定的發(fā)展，減輕企業(yè)稅負的目標也有一定的成效，在促進行業(yè)升級與轉型方面取得了較好的進步，但是也有不少企業(yè)出現了稅負“不減反增”的問題。文章主要針對“營改增”政策實施下企業(yè)納稅籌劃展開研究。

營改增；納稅籌劃；進項稅額

“營改增”就是將營業(yè)稅轉化為增值稅的一項改革措施，其主要目的是為了降低企業(yè)的稅負，同時財政部分也會給予一些優(yōu)惠政策，支持我國企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。自2012年“營改增”試點實施以來，對各行各業(yè)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)與機遇，企業(yè)需要有效把握這次機會，促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

一、“營改增”的內涵與作用

“營改增”是指將營業(yè)稅改為增值稅，該措施的價值體現為降低企業(yè)的稅負，推動我國經濟的平穩(wěn)發(fā)展。進行這一改革的主要原因是由于我國稅收制度無法滿足社會主義市場經濟發(fā)展的客觀需求，在稅收方面存在較大的問題，例如重復征稅。隨著社會的不斷發(fā)展，經濟發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，例如經濟全球化趨勢的加強、國外資本進入市場競爭使得行業(yè)競爭愈發(fā)激烈等，在此情況下，傳統的稅收模式不再符合社會發(fā)展的客觀需求，需要不斷創(chuàng)新，將促進企業(yè)發(fā)展與深化稅收制度改革相結合，從而實現現代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從稅率分析，“營改增”以前最高稅率為17%，最低稅率為13%；而“營改增”后，最高稅率為11%，最低為6%；有形動產租賃企業(yè)的稅率雖然高達17%，但是同時也推出了相應的增值稅免稅政策；交通運輸業(yè)的稅率為11%，服務業(yè)的稅率為6%。此外，經國家財務部門和稅務部門的共同商議后，應收服務稅費降至0%，且不少小規(guī)模納稅人可享受3%的稅率。

一般納稅人在經過相關部門考核并認證后，其增值稅可用于抵扣進項稅額。目前有相關制定明確指出，年銷售額超過500萬元的納稅人即可向當地稅務部門提出申請，請求進行一般納稅人資格的認證。該認證不能任意申請，只有符合相關要求的納稅人才可申請。對于年銷售額低于500萬元的小規(guī)模納稅人來說，由于其規(guī)模小且進項稅額少，其稅率一般為3%。在“營改增”試點實驗過程中，稅收機關必然會受到不同程度的影響，例如部分優(yōu)惠政策的申請與備案流程與步驟會產生一定的變化。

二、營改增取得的成果

我國在2012年先后于上海、北京、天津、江蘇等省份開展了“營改增”的試點實驗，并且取得了一定的成效，特別是小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人，其稅負得到明顯下降。例如上海在實施“營改增”以來，超過16萬小規(guī)模納稅人表示自身的稅負得到顯著下降。筆者通過相關報道得知，該地區(qū)企業(yè)由于“營改增”的實施，減稅額超過230億元，加上該政策的延伸服務，減稅規(guī)模比預期的要大［1］。由于試點實施是在部分省市開展的，在跨省交易中有部分增值稅無法進行進項稅額抵扣，可導致試點內部分企業(yè)稅負呈增長趨勢。此外，企業(yè)所在行業(yè)的不同、導致個別企業(yè)的稅收負擔呈增長趨勢，但是只是暫時的增長，再經過一段時間的改以及企業(yè)的不斷改革后，是能夠解決這一問題的。

三、“營改增”新階段下企業(yè)納稅籌劃

隨著“營改增”改革的不斷深入，增值稅征收范圍不斷擴大。營業(yè)稅轉為增值稅的主要目的不是簡單的降低稅負，而是在保障行業(yè)稅收不變的情況下，消除重復征稅的現象，促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展［2］。該制度實施后，企業(yè)的生存壓力會得到有效降低。當事業(yè)單位或個體戶年銷售額超過500萬元時，可以向稅務部門申請一般納稅人身份的認證；對于低于500萬元的企業(yè)或個體戶，同樣也可申請小規(guī)模納稅人身份的認證。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都需要按照其相應的稅收標準進行稅費計算，因此就產生了納稅籌劃空間。企業(yè)員工可以根據該行業(yè)的特點以及相關稅收政策，制定科學的納稅籌劃計劃。

1.根據納稅人的行業(yè)制定納稅籌劃

筆者主要就交通運輸行業(yè)的納稅籌劃進行分析。從事交通運輸行業(yè)的納稅人需要合理選擇計稅方法，才能夠有效保障應交稅費于實際稅費之間沒有較大差異。稅收額主要與行業(yè)稅率有直接的關系。若交通運輸行業(yè)的企業(yè)為一般納稅人，其需要按照一般納稅人的納稅標準和納稅方案進行稅費繳納，應繳稅款是銷項稅額減去進項稅額所得之差。但是該方法存在一定的問題，這主要是由于一般納稅人的增值稅可抵扣進項稅額。但是在各種因素相對穩(wěn)定的情況下，采用一般納稅人的稅收標準也無較大影響。小規(guī)模納稅人由于可抵扣進項稅額較少，因此稅率較低，僅為3%，采用簡單計稅方法即可，即不含稅費的總銷售額乘以3%。

2.合理利用政府稅收優(yōu)惠政策

自“營改增”實施后，各地政府積極響應國家政策，發(fā)布了許多相關扶持政策，雖然部分企業(yè)出現稅務“不減反增”的現象，但是總體來說有效減輕了企業(yè)的稅負。雖然沒有降低幅度不大，但是企業(yè)也需要有效將其加入納稅籌劃中，例如在優(yōu)惠政策試點實施過程中，積極把握各種福利，減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)的經濟增長。

3.提高對“營改增”的認識

要想提高企業(yè)納稅籌劃工作的效率和質量，首先需要提高企業(yè)納稅籌劃人員對納稅籌劃工作的認識，進而提高其他部門對納稅籌劃工作的認知。首先需要基金對企業(yè)納稅籌劃人員的調整，做好定時考核與規(guī)劃，觀察納稅籌劃人員的各方面表現，通過建立完善的獎懲機制，提高其工作積極性，進而提升納稅籌劃工作的效率與質量；然后通過完善納稅籌劃工作的全面性，突破傳統觀念的束縛，提升企業(yè)的服務意識，采取正確的處理措施來解決問題，保障企業(yè)的有效發(fā)展。

四、結束語

“營改增”對于現代來說帶來了挑戰(zhàn)的同時也帶來了機遇，其能夠有效解決重復征稅的問題，對于中小企業(yè)發(fā)展具有積極影響，小規(guī)模納稅人的稅率較低，其稅收負擔顯著下降。隨著“營改增”的逐步實踐、政府的大力支持，企業(yè)需要作出適當調整，實施規(guī)范化管理，對于促進企業(yè)的有效發(fā)展具有重要作用。

［1］李娜，謝曉妮.商業(yè)地產企業(yè)納稅籌劃淺析--基于“營改增”對商業(yè)地產企業(yè)的影響［J］.中國商論，2016，23（18）：135-136.

［2］郭曉虹.全面實施營改增稅制企業(yè)納稅籌劃新思路［J］.現代經濟信息，2016，42（18）：215-216.

（作者單位：平頂山煤礦機械有限責任公司）