趙紅衛(wèi)

摘要：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料必須同時(shí)滿足真實(shí)、合規(guī)兩個(gè)必要條件，會(huì)計(jì)才能報(bào)銷。當(dāng)前，會(huì)計(jì)進(jìn)入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時(shí)代，用表面上的“合規(guī)”替代“真實(shí)”，玩起犧牲真實(shí)性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。變通產(chǎn)生的誘因端在人言替代制度、制度留白過多、會(huì)計(jì)理念失恰。必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)與審計(jì)的協(xié)調(diào)，細(xì)化完善會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)容，樹立真實(shí)合規(guī)的會(huì)計(jì)理念，會(huì)計(jì)才能走出尷尬的境地。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 真實(shí) 變通

中央“八項(xiàng)規(guī)定”、反“四風(fēng)”以來，會(huì)計(jì)似乎進(jìn)入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時(shí)代。由于受到流言、網(wǎng)絡(luò)、媒體等碎片化信息的影響，會(huì)計(jì)利益相關(guān)者為避免自找麻煩，對(duì)原本真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料時(shí)間、地點(diǎn)、金額、人員等信息進(jìn)行人為變通，用表面上的“合規(guī)”替代“真實(shí)”，玩起犧牲真實(shí)性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。這種為“合規(guī)”而“合規(guī)”的變通，實(shí)則錯(cuò)上加錯(cuò)，不但沒有達(dá)成“合規(guī)”的目的，而且違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，使會(huì)計(jì)陷入尷尬境地。

一、真實(shí)是會(huì)計(jì)的生命

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始記錄，真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命。2000年7月1日經(jīng)修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）第一條、第三條強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)賬簿必須真實(shí)、完整；第四條指出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；第九條要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在朱镕基同志的親自倡導(dǎo)和大力推動(dòng)下，2000年9月，我國(guó)第一所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在上海正式成立，鑒于真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性，時(shí)任國(guó)務(wù)院總理朱镕基鄭重題寫校訓(xùn)——不做假賬。并為之后成立的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院都題寫下“不做假賬”的同名校訓(xùn)，要求所有會(huì)計(jì)人員必須做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。

真實(shí)與虛假相對(duì)相向，虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)不得報(bào)銷；真實(shí)與合規(guī)相輔相成，真實(shí)而不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)不得報(bào)銷。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料必須同時(shí)滿足真實(shí)、合規(guī)兩個(gè)必要條件，會(huì)計(jì)才能報(bào)銷。

二、變通是會(huì)計(jì)的大敵

會(huì)計(jì)人員面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料做出“報(bào)銷”或“不能報(bào)銷”的決定，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的客觀規(guī)制和主觀判斷。但當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度條款內(nèi)容不夠明確和完善時(shí)，會(huì)計(jì)人員的主觀判斷就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，需要會(huì)計(jì)人員做出主觀判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料愈加層出不窮、屢見不鮮。

然而，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)資料并非完全一體，會(huì)計(jì)資料只是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)，并不意味著會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合規(guī)；同樣，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合規(guī)，并不意味著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)。正由于此，虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過變通的“真實(shí)”的會(huì)計(jì)資料而“被真實(shí)”，不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過變通的“合規(guī)”的會(huì)計(jì)資料而“被合規(guī)”。這些變通在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)銷中成為“公開的秘密”，司空見慣。

伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料的變通行為，會(huì)計(jì)報(bào)銷中真實(shí)與虛假、合規(guī)與不合規(guī)之間的博弈變得不可避免，直接體現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員之間的較量，會(huì)計(jì)報(bào)銷成為單位會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門矛盾的主要誘因。無論會(huì)計(jì)報(bào)銷過程如何曲折艱難，要想完成報(bào)銷，就必須按會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者——會(huì)計(jì)人員的要求辦理報(bào)銷手續(xù)。為了迎合、滿足會(huì)計(jì)制度要求，于是，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料即進(jìn)入“被合規(guī)”“被真實(shí)”的變通改造階段。

三、變通產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)容粗略

《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的母法，首次頒布于1985年，后于1993年修訂，1999年第二次頒布，自2000年7月1日實(shí)施，距今亦已整16年。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的改革發(fā)展，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)環(huán)境都發(fā)生了較大變化，《會(huì)計(jì)法》的部分條款內(nèi)容已明顯落后、粗略，不能適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革和發(fā)展需要，亟待修訂完善。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1992年首次頒布到2006年經(jīng)修訂后再次發(fā)布，自2007年1月1日起實(shí)施，距今已近10年；《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年首次發(fā)布，將于2017年1月1日起實(shí)施，目前尚未形成完善的具體準(zhǔn)則體系；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》分別于2013年和2012年修訂發(fā)布?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別自2002年、2013年頒布實(shí)施；自2010年以來，財(cái)政部密集發(fā)布、修訂了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（2015年發(fā)布）、《行政單位會(huì)計(jì)制度》（2012年修訂）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2012年修訂）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013年發(fā)布）、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（2010年發(fā)布）、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013年修訂）等行政、事業(yè)和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。從法規(guī)體系上看，可以說，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度體系已比較健全。但從法規(guī)條款內(nèi)容而言，仍相對(duì)比較粗略，條款內(nèi)容留白較多，為選擇變通留下了空間。

如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第三部分——會(huì)計(jì)科目使用說明，其中資產(chǎn)類1301存貨科目，制度規(guī)定：本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物……等的實(shí)際成本。同時(shí)又規(guī)定：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。為“耗用而儲(chǔ)存”與“隨買隨用”在實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中很難做出區(qū)分，大量辦公用品直接列作當(dāng)期支出，自由裁量權(quán)過大，極大影響了會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（二）人言替代制度留白

十八大以來，黨中央加大反腐敗力度，一大批黨的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部受到黨紀(jì)政紀(jì)處分，有的還被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。這樣的背景下，紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式方法成為社會(huì)公眾和輿論媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來很大的沖擊，會(huì)計(jì)進(jìn)入了“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時(shí)代。

會(huì)計(jì)“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時(shí)代的典型特征是人言替代制度留白。從其他違法違紀(jì)違規(guī)事件中流出的真實(shí)事件甚至經(jīng)過加工的所謂“信息”，成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的圭臬，特別是對(duì)待制度留白問題，視人言為準(zhǔn)則。無論符不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，經(jīng)常冠以“審計(jì)不讓列支”之名，堂而皇之，無人敢否，成為會(huì)計(jì)工作的尚方寶劍。

例如，為豐富職工文體活動(dòng)，事業(yè)單位零星采購(gòu)羽毛球拍一付，價(jià)值200元。這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的日常業(yè)務(wù)在報(bào)銷時(shí)卻遇到了難題——不讓報(bào)銷，而會(huì)計(jì)制度中以“……等”留白了職工福利費(fèi)的報(bào)銷內(nèi)容。于是，不知從何時(shí)起，購(gòu)買零星文體用品不能報(bào)銷，更不得列支職工福利費(fèi)，理由是堂而皇之的“審計(jì)不讓列支”。

（三）會(huì)計(jì)理念僵化失恰

我國(guó)春秋末期著名的思想家、教育家、哲學(xué)家、儒家學(xué)派創(chuàng)始人孔子曾言及會(huì)計(jì)，“會(huì)計(jì)，當(dāng)而已矣”。這里的“當(dāng)”，首先就是真實(shí)、恰當(dāng)之意，意即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督首先要以真實(shí)為準(zhǔn)則，做恰如其分之“當(dāng)”即可。這一點(diǎn)，無論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都有明確的要求。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有八項(xiàng)要求，第一項(xiàng)就是真實(shí)性要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有七項(xiàng)要求，第一項(xiàng)同樣是真實(shí)性要求：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

然而在實(shí)際工作中，表面上的“合規(guī)”已經(jīng)超越了真實(shí)，真實(shí)不真實(shí)不重要，重要的是表面上“合規(guī)”，只要表面上“合規(guī)”了，就不會(huì)引起上級(jí)機(jī)關(guān)的注意，可避免不必要的麻煩。不禁讓人唏噓感嘆，難道時(shí)代發(fā)展到今天，會(huì)計(jì)理論尚不如2000多年前的春秋時(shí)期，竟仍如此僵化而失恰嗎？

四、對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一就是會(huì)計(jì)活動(dòng)，審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)有重大影響。會(huì)計(jì)與審計(jì)是魚和水的關(guān)系，審計(jì)是水，會(huì)計(jì)是魚。通過審計(jì)監(jiān)督，幫助會(huì)計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)核算和監(jiān)督職能。但傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，審計(jì)與會(huì)計(jì)是貓與鼠的關(guān)系，審計(jì)是貓，會(huì)計(jì)是鼠?，F(xiàn)實(shí)中情況雖然沒有如此嚴(yán)重，但會(huì)計(jì)敬畏審計(jì)、會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)避而遠(yuǎn)之、會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)意見高度重視等現(xiàn)象，在一定程度上說明，審計(jì)與會(huì)計(jì)間雖不至于如貓鼠之對(duì)立，也未達(dá)到魚水關(guān)系之融洽。

強(qiáng)化審計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，就是要正確處理會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)需要審計(jì)為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)設(shè)良好的合規(guī)性氛圍。會(huì)計(jì)人員既不能對(duì)審計(jì)等監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)的個(gè)人之言不加區(qū)別而視若準(zhǔn)繩、奉為圭臬，更不能為碎片化的流言所累，人云亦云，跟風(fēng)、八卦。當(dāng)前，應(yīng)在在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化財(cái)政與審計(jì)、紀(jì)檢等監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)制度化、常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)，營(yíng)造平等、和諧、互促共進(jìn)的審計(jì)、會(huì)計(jì)關(guān)系。

（二）完善細(xì)化現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)

總體上看，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)表現(xiàn)為兩個(gè)特點(diǎn)：一是法規(guī)體系基本健全，二是法規(guī)內(nèi)容尚待完善。

法規(guī)體系基本健全。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深化改革和快速發(fā)展，建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系已得到國(guó)家立法機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門的高度重視，最高層次的會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度框架已基本建立健全。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)體系已基本完善。

法規(guī)內(nèi)容尚待完善。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》自2000年實(shí)施至今已有16年；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則和大多數(shù)具體準(zhǔn)則已頒布實(shí)施10年；《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則剛剛發(fā)布，將于2017年開始實(shí)施，具體準(zhǔn)則尚未發(fā)布。以上會(huì)計(jì)法規(guī)要么實(shí)施多年來未做修訂，要么已經(jīng)發(fā)布尚待實(shí)施，以及剛剛發(fā)布實(shí)施的各行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，從條款內(nèi)容看，仍存在很多制度留白。這些制度留白給人言替代制度創(chuàng)造了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)高度重視，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)條款內(nèi)容的修訂、補(bǔ)充完善工作。

（三）樹立真實(shí)合規(guī)會(huì)計(jì)理念

會(huì)計(jì)理念是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的思想先導(dǎo)，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)理念使得會(huì)計(jì)工作充滿自信而游刃有余。反之，失恰的會(huì)計(jì)理念會(huì)成為會(huì)計(jì)工作的思想障礙，使得會(huì)計(jì)工作進(jìn)退兩難、失去理性，從而陷入碎片化信息的影響甚至被左右，為會(huì)計(jì)工作帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。

恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)理念要求會(huì)計(jì)人員秉持真實(shí)而合規(guī)的會(huì)計(jì)思想，在法規(guī)的框架內(nèi)真實(shí)、合情合理、自信從容地開展會(huì)計(jì)工作，能有效地與內(nèi)、外部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成“當(dāng)而已”的會(huì)計(jì)工作境界。

基金項(xiàng)目：2017年度河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)ｎ}“河南省本科院校財(cái)務(wù)信息公開的現(xiàn)狀、問題與策略研究”

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2015-2.

（作者單位：河南財(cái)政金融學(xué)院）