耿清香 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

施工企業(yè)項(xiàng)目間接費(fèi)管控問(wèn)題研究

耿清香 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

項(xiàng)目間接費(fèi)管理是項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，當(dāng)前路橋土建企業(yè)毛利率普遍較低，大部分企業(yè)綜合毛利率低于8%，施工項(xiàng)目毛利率在5%以下。而間接費(fèi)占收入比例基本在5%以內(nèi)。因此要實(shí)現(xiàn)節(jié)約增效，提高經(jīng)濟(jì)效益，下大力度控制項(xiàng)目間接費(fèi)支出數(shù)額是成本控制的重要手段。

施工企業(yè) 間接費(fèi)用 管控 成本控制

一、前言

中交路橋北方工程有限公司屬建筑施工行業(yè)，以提供公路工程、高速鐵路工程施工為主業(yè)，其母公司為中交路橋建設(shè)有限公司，最終控制方為中國(guó)交通建設(shè)集團(tuán)有限公司。

本文在簡(jiǎn)單分析了工程間接費(fèi)的基本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探討了其管理控制方法，給出了具體的管控策略與建議，對(duì)于進(jìn)一步提高施工企業(yè)間接費(fèi)管理水平及施工成本的控制具有一定借鑒意義。

二、施工企業(yè)項(xiàng)目間接費(fèi)核算主要內(nèi)容

1.人工費(fèi)：指施工單位的行政、技術(shù)和勤雜等人員的工資，以及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工福利費(fèi)。

2.固定資產(chǎn)：指施工單位行政管理用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、建筑物、設(shè)備等計(jì)提的折舊費(fèi)，以及實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用、租賃費(fèi)等

3.物料消耗：指施工過(guò)程中領(lǐng)用的、不能明確確認(rèn)其工程歸屬的零星材料，以及修理與維護(hù)用的物料等。

4.低值易耗品使用費(fèi)：指施上單位行政管理使用的各種工具、器具、家具和試驗(yàn)、消防、測(cè)繪用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。

5.辦公費(fèi)：指施工單位行政管理辦公用的文具、賬表、會(huì)議及集體取暖用煤等費(fèi)用。

6.水電費(fèi)：指施工單位行政管理所耗用的水電費(fèi)用。

7.差旅交通費(fèi)：指施工單位職工因公出差的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、職工探親路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，以及現(xiàn)場(chǎng)管理使用的交通工具的燃料、養(yǎng)路費(fèi)和牌照費(fèi)等。

8.保險(xiǎn)費(fèi)：指施工單位支付給保險(xiǎn)公司的各種財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸、物資及特殊工種安全保險(xiǎn)等的保險(xiǎn)費(fèi)用。

9.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指施工單位為管理人員提供的防暑飲料、洗滌用肥皂等的購(gòu)置費(fèi)，施工中使用的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的技術(shù)安全設(shè)施的攤銷和修理費(fèi)，以及職工在工地洗澡、飲水的燃料費(fèi)等。

10.工程保修費(fèi)：指在工程竣工交付使用后，在保修期間所發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用。

11.其他費(fèi)用：指除上述各項(xiàng)以外的其他必要的開(kāi)支，包括定額測(cè)定費(fèi)、預(yù)算編制費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)等。

三、施工企業(yè)項(xiàng)目間接費(fèi)管理方法與成本控制策略

1.通過(guò)推行各項(xiàng)集中管理

人員集中管理，項(xiàng)目策劃、方案集中管理，分包合同集中管理，材料統(tǒng)購(gòu)集中管理，機(jī)械設(shè)備調(diào)度集中管理和資金集中管理，加大機(jī)關(guān)直管項(xiàng)目的力度。項(xiàng)目人員由機(jī)關(guān)統(tǒng)一調(diào)配；機(jī)關(guān)技術(shù)部集中進(jìn)行新開(kāi)工項(xiàng)目策劃和方案施組的制定；法合部進(jìn)行項(xiàng)目分包模式的籌劃、分包隊(duì)伍的統(tǒng)一招標(biāo)、分包單價(jià)的審核、合同的審批；工程部負(fù)責(zé)物資的統(tǒng)一招標(biāo)、生產(chǎn)計(jì)劃的下達(dá)和產(chǎn)值完成考核；推行項(xiàng)目零工零機(jī)械管理和資金的計(jì)劃、集中管理。從成本管控上，分包成本、材料成本、機(jī)械成本在集中管理下，都達(dá)到可控效果。

2.項(xiàng)目間接費(fèi)預(yù)算和控制目標(biāo)的制定

影響間接費(fèi)預(yù)算的主要是項(xiàng)目工期、人員配置、崗位薪酬標(biāo)準(zhǔn)、車輛配置等。通過(guò)對(duì)眾多完工項(xiàng)目和在建項(xiàng)目間接費(fèi)開(kāi)支情況進(jìn)行分析，項(xiàng)目間接費(fèi)中人工費(fèi)用（職工工資、社保、福利費(fèi)、勞保費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）占總間接費(fèi)的合理比例為67%，規(guī)模較大情況下控制在70%左右。因此，通過(guò)人力資源部的人員配置和崗位薪酬標(biāo)準(zhǔn)，基本能確定項(xiàng)目人工費(fèi)開(kāi)支情況，進(jìn)而預(yù)測(cè)間接費(fèi)控制的總體目標(biāo)。項(xiàng)目間接費(fèi)的測(cè)算劃分三個(gè)階段，即項(xiàng)目籌備期、建設(shè)期和收尾期，每個(gè)階段需要配置的員工數(shù)量都不同，人員細(xì)化至籌備期哪些人員需進(jìn)場(chǎng)，收尾期哪些人員需要留守，這三個(gè)階段根據(jù)該項(xiàng)目合同工期和工程部測(cè)定的生產(chǎn)計(jì)劃完成時(shí)間測(cè)算。如2014年1月簽訂新建項(xiàng)目，合同工期籌備期2014年1-2月，建設(shè)期2014年3月至2015年4月，收尾期2015年5月至8月。

項(xiàng)目人員進(jìn)行提前策劃配置，能有效提高人員集中流動(dòng)和靈活配置，降低項(xiàng)目濫用臨時(shí)工現(xiàn)象。如新建項(xiàng)目，建設(shè)期最高配置人數(shù)為53人(臨時(shí)工不超過(guò)14人)，每個(gè)崗位薪酬都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)人員數(shù)量、薪酬標(biāo)準(zhǔn)和在場(chǎng)時(shí)間，可以測(cè)算出各階段的職工工資總額。職工單位部分社保在工資標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有大幅變化的情況下按北京市各項(xiàng)統(tǒng)籌計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，總計(jì)提比例為工資總額的44.8%，通過(guò)測(cè)算出的職工工資總額，可以預(yù)算出社保發(fā)生費(fèi)用；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提占工資總額的3.5%；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中的勞保用品費(fèi)、防暑費(fèi)均有人均標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)各階段人員數(shù)量和期間進(jìn)行測(cè)定；職工福利費(fèi)可根據(jù)人員、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分別測(cè)算。

根據(jù)制定的項(xiàng)目臨建設(shè)施管理辦法，項(xiàng)目臨建和辦公設(shè)施、生活設(shè)施配備都有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，如管理人員配置多少標(biāo)準(zhǔn)的辦公桌椅、廚房設(shè)施等都有金額限制。項(xiàng)目經(jīng)理部的辦公費(fèi)用、物料消耗、水電費(fèi)等的測(cè)算均有大致的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理部配置行政車輛數(shù)目也需機(jī)關(guān)審批，自有和外租車輛數(shù)目提前規(guī)劃好，通過(guò)使用月份、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、油耗水平等進(jìn)行車輛使用費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、油料消耗等測(cè)算。項(xiàng)目總體間接費(fèi)預(yù)算額一般按測(cè)定的人工費(fèi)除以67%后大致確定發(fā)生范圍，同時(shí)參照項(xiàng)目合同額基本控制在合同額的3.5%內(nèi)。除人工費(fèi)外的物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、燃?xì)馊加唾M(fèi)、其他等約占總預(yù)算額的33%。通過(guò)上述比例的測(cè)算，可以進(jìn)行間接費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的合理性分析，同時(shí)通過(guò)人員增減變動(dòng)調(diào)控間接費(fèi)的發(fā)生。

3.項(xiàng)目間接費(fèi)預(yù)算執(zhí)行、分析和考核

在下達(dá)項(xiàng)目間接費(fèi)總體預(yù)算和管控目標(biāo)責(zé)任書(shū)的同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目工期和產(chǎn)值完成計(jì)劃，同時(shí)下達(dá)項(xiàng)目間接費(fèi)分月控制目標(biāo)，將總體間接費(fèi)按月進(jìn)行分配，以便機(jī)關(guān)能夠按月進(jìn)行間接費(fèi)執(zhí)行情況的分析比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。按人員增減情況和節(jié)假日、冬休等情況分別側(cè)重，盡量和費(fèi)用發(fā)生相匹配。

在執(zhí)行過(guò)程中，按月對(duì)各項(xiàng)目開(kāi)累和當(dāng)月間接費(fèi)發(fā)生情況結(jié)合產(chǎn)值完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。分別統(tǒng)計(jì)開(kāi)累間接費(fèi)完成、當(dāng)月間接費(fèi)發(fā)生、產(chǎn)值完成比例、剩余間接費(fèi)預(yù)算、剩余產(chǎn)值、預(yù)算差異等比率。針對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員記賬方式、科目錄入不同、人為調(diào)整記賬科目、已發(fā)生未入賬費(fèi)用等造成的預(yù)算差異，在表中進(jìn)行差異調(diào)整，按公司財(cái)務(wù)管理模式和科目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整后分析。按月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，能促進(jìn)項(xiàng)目日常費(fèi)用管理的緊迫性和預(yù)警管理，通過(guò)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目不合理支出和預(yù)算偏差，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決。當(dāng)項(xiàng)目施工進(jìn)度拖延、特殊事項(xiàng)造成工期重大變化，能夠通過(guò)間接費(fèi)發(fā)生和產(chǎn)值的比較，促使項(xiàng)目及時(shí)調(diào)整人員、車輛等資源，減少費(fèi)用消耗。

四、實(shí)施效果

為了驗(yàn)證本套間接費(fèi)管控辦法的實(shí)施效果，我們選取北方公司作為測(cè)試單位，經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證，北方公司的間接費(fèi)控制取得了明顯效果。

北方公司2013年6月底，間接費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比重為11.65%；自7月份開(kāi)始實(shí)施本套間接費(fèi)管控辦法。對(duì)新中標(biāo)項(xiàng)目均下達(dá)間接費(fèi)控制目標(biāo)并簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)。同時(shí)建立了項(xiàng)目績(jī)效考核機(jī)制，制定了績(jī)效考核管理辦法。財(cái)務(wù)管理中的間接費(fèi)管控是項(xiàng)目績(jī)效考核評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)會(huì)部在績(jī)效考核評(píng)價(jià)中可以根據(jù)項(xiàng)目間接費(fèi)管控情況進(jìn)行評(píng)分。北方公司通過(guò)對(duì)所有在建項(xiàng)目季度、年度的績(jī)效考核評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目職工、管理層進(jìn)行效益獎(jiǎng)勵(lì)。如績(jī)效考核達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目，可以計(jì)提工資總額的20%作為績(jī)效工資，對(duì)項(xiàng)目職工進(jìn)行分配；項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)抵押金根據(jù)年度考評(píng)進(jìn)行一定比例的返還。通過(guò)項(xiàng)目間接費(fèi)預(yù)算指標(biāo)制定、執(zhí)行、分析和考核，形成間接費(fèi)的全面管控，重視過(guò)程中的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)根據(jù)重大變化實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，以合理把握項(xiàng)目在實(shí)時(shí)后續(xù)工程中尚需投入的人力、物力等資源。各項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況均較正常，基本控制在機(jī)關(guān)下達(dá)的預(yù)算范圍內(nèi)，說(shuō)明間接費(fèi)用通過(guò)管控可以得到明顯的降低。通過(guò)嚴(yán)格的間接費(fèi)管控，2014年底，北方公司間接費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比下降至4.02%，同比下降3.73%。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)建筑施工工程市場(chǎng)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，業(yè)內(nèi)人士都認(rèn)識(shí)到了間接費(fèi)管控的重要性。間接費(fèi)管控是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，必須以制度為基礎(chǔ)，預(yù)算為依據(jù)，時(shí)時(shí)監(jiān)控為過(guò)程，考核評(píng)價(jià)為預(yù)警，實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)為結(jié)果。同時(shí)需要全員參與管理，提高成本節(jié)約意識(shí)。

[1]葛家澎主編.《會(huì)計(jì)大典（第四卷）成本會(huì)計(jì)》.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999

[2]許毅主編.《成本管理大辭典》.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1987

耿清香（1987.7-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，初級(jí)會(huì)計(jì)職稱，2012年7月于陜西西安長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)管學(xué)院信息管理系本科畢業(yè)，獲管理學(xué)學(xué)士學(xué)位。