摘要：2005年12月，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過，廢止實(shí)行了48年之久的《農(nóng)業(yè)稅條例》，并從2006年1月1日起施行。由此，中國(guó)進(jìn)入了無農(nóng)業(yè)稅的“后農(nóng)業(yè)稅時(shí)代”。全國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅以后，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的積極影響，但也帶來了一定的負(fù)面影響。事實(shí)上，從2006年取消農(nóng)業(yè)稅以來的五年實(shí)踐證明，取消農(nóng)業(yè)稅大力促進(jìn)了我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌。當(dāng)然，也出現(xiàn)了一些問題，即我們要進(jìn)一步完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革。

關(guān)鍵詞：完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革；重收入功能轉(zhuǎn)向重調(diào)控功能；“資源+收益”

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-864X（2016）10-0 085 -01

一、農(nóng)業(yè)稅制改革的原則

（一）從重收入功能轉(zhuǎn)向重調(diào)控功能。

自實(shí)行分稅制財(cái)政體制以來，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅成為地方財(cái)政收入中最具潛力的主體稅種，為保支出，一些地方在征收任務(wù)上層層加碼，使稅收任務(wù)嚴(yán)重超越稅源。有的地方為保任務(wù)，甚至采取攤稅負(fù)的辦法，這種情況導(dǎo)致稅收的調(diào)控職能嚴(yán)重扭曲，農(nóng)民不合理負(fù)擔(dān)減而不輕，在很大程度上就是這種稅制結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物。因此，改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，必須首先調(diào)整改革的出發(fā)點(diǎn)，實(shí)行稅收調(diào)控職能的“歸位”。具體而言：一是要體現(xiàn)對(duì)土地（耕地）資源的保護(hù)功能。土地是農(nóng)民的衣食之源，是農(nóng)民賴以生存的“資本”，保護(hù)土地，對(duì)農(nóng)民的生存、對(duì)農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著特殊的意義。我國(guó)把保護(hù)土地，促進(jìn)土地的合理開發(fā)利用作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的基本國(guó)策，農(nóng)業(yè)稅制改革，要有利于這一政策宗旨的貫徹、落實(shí)。二是公平稅負(fù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的有效途徑，從各地試點(diǎn)的情況看，試點(diǎn)地方農(nóng)民的負(fù)擔(dān)確實(shí)有明顯減輕，但是稅負(fù)不公平的狀況并沒有得到根本性的扭轉(zhuǎn)，突出表現(xiàn)在兩方面：其一，稅費(fèi)改革政策以“土地”為核心，多田多稅，少田少稅，沒田無稅，不利于調(diào)動(dòng)種田的積極性，誘發(fā)了新的“拋荒”，這種情況在試點(diǎn)地方都不同程度地存在。其二，“低產(chǎn)高稅”、“低收（入）高稅”的現(xiàn)象比較普遍。浙江省文成縣巨嶼鎮(zhèn)人均耕地0.297畝，人均收入2052元；里陽鄉(xiāng)人均耕地0.42畝，人均收入1820元。費(fèi)改稅前兩鄉(xiāng)人均負(fù)擔(dān)分別是22.91元和23.81元，相差僅0.9元；費(fèi)改稅后，巨嶼鎮(zhèn)人均負(fù)擔(dān)15.03元，下降34.3%，而里陽鄉(xiāng)人均負(fù)擔(dān)為26.81元，反而遞增了12.5%，兩者相差11.78元。稅費(fèi)改革試點(diǎn)之所以會(huì)造成新的稅負(fù)不公，根本原因就在于新的政策對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制一些不合理的因素，如常年產(chǎn)量、計(jì)稅土地面積的計(jì)量等沒有作出根本性的改革，制度的“局部調(diào)整”無法承擔(dān)起“公平稅負(fù)”的重任。

（二）注重稅制體系的統(tǒng)一與公平。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的二元特征，導(dǎo)致城鄉(xiāng)稅制呈現(xiàn)出工商稅制與農(nóng)業(yè)稅制并存的二元結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。這種帶有“人為”因素的稅制結(jié)構(gòu)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、二元經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與入世后稅制統(tǒng)一的要求不相適應(yīng)。建立統(tǒng)一、公平的稅制體系，促進(jìn)貿(mào)易自由化、消除市場(chǎng)分割，是WTO對(duì)我國(guó)稅制改革的基本要求。因此，農(nóng)業(yè)稅制改革要按照稅制統(tǒng)一的要求，按照對(duì)納稅人實(shí)行平等國(guó)民待遇的WTO規(guī)則，逐步實(shí)行與工商稅制的并軌，從而為外資進(jìn)入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域掃清障礙。

二、構(gòu)建“資源+收益”雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制的主要內(nèi)容

對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革的基本思路是：取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和各種附加，設(shè)立土地資源稅，開征農(nóng)業(yè)收入增值稅，對(duì)高收入農(nóng)產(chǎn)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（或農(nóng)場(chǎng)主）開征所得稅，積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制和工商稅制的“并軌”，從而建立全國(guó)統(tǒng)一的稅制體系。

（一）土地資源稅。

具體做法是：將現(xiàn)行耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅“合二為一”（以下簡(jiǎn)稱二稅），統(tǒng)一開征土地資源稅，實(shí)行分檔固定稅額，按年征收。

土地是一種資源。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每一寸土地的使用都是有償?shù)模瑔挝换騻€(gè)人使用國(guó)有土地，繳納稅收也容易為社會(huì)接受?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅，實(shí)行城鄉(xiāng)分征，帶有很大的“人為因素”，既不規(guī)范，也不利于保護(hù)土地資源。事實(shí)上，“二稅”皆源于同一資源——土地，都是使用國(guó)有土地資源（城鄉(xiāng)土地資源最終產(chǎn)權(quán)均歸屬國(guó)家）所付出的“代價(jià)”。統(tǒng)一開展土地資源稅，以稅率或單位土地稅額高低來調(diào)節(jié)土地使用者的成本或收益，有利于貫徹土地管理政策，有利于根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策實(shí)行靈活、有效的宏觀調(diào)控。

（二）農(nóng)民收入增值稅。

具體做法是：取消以總收入（毛收入）開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的做法，以農(nóng)業(yè)收入增值額和法定農(nóng)業(yè)收入增值稅稅率計(jì)征農(nóng)業(yè)收入增值稅。農(nóng)業(yè)收入增值額是農(nóng)民（產(chǎn)）以土地作為基本的生產(chǎn)要素取得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，扣除法定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本后的收入余額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是農(nóng)民（戶）從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通所取得的收入，其核定可采取社會(huì)綜合評(píng)定的方法，即在征收部門的監(jiān)督下，由各村民小組召集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戶民主評(píng)定各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戶的收入，經(jīng)群眾評(píng)議通過后，張榜公布。在特殊情況下，可根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門抽樣調(diào)查的結(jié)果作適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)村民會(huì)議通過后作為核定收入的依據(jù)。法定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是由稅法明確規(guī)定，農(nóng)民（戶）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、獲取農(nóng)業(yè)收入必需的資本支出，包括：種子、肥料、水電費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)用生產(chǎn)設(shè)備折舊等必要的生產(chǎn)性支出。對(duì)上述收入扣減法定支出項(xiàng)目后的收入余額，再依率計(jì)稅。

（三）企業(yè)（個(gè)人）所得稅。

具體做法是：對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)（或農(nóng)場(chǎng)，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得開征企業(yè)所得稅；農(nóng)民（戶）個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅的征收范圍。增強(qiáng)稅收對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)行業(yè)差別及農(nóng)戶貧富差別的調(diào)控力度。

三、改革步驟建議

推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制的并軌、建立統(tǒng)一的稅制體系，是我國(guó)稅制改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)，從當(dāng)前看，相關(guān)條件尚不具備。鑒于目前農(nóng)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅種開征格局，建議分兩步改革。

第一步，近期目標(biāo)。以規(guī)范稅費(fèi)分配關(guān)系、確保地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，將土地使用稅、耕地占用稅合并，開征土地資源稅；開征農(nóng)業(yè)收入增值稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方實(shí)行零稅率，對(duì)較發(fā)達(dá)的地方，實(shí)行低稅率。同時(shí)，取消現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“四稅”及各種地方附加，確立土地資源稅在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)調(diào)控地位。

第二步，遠(yuǎn)期目標(biāo)。以統(tǒng)一稅制為目的，把農(nóng)業(yè)企業(yè)、個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得分別納入企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收范圍，征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。同時(shí)，適當(dāng)提高農(nóng)業(yè)收入增值稅率，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制的完全統(tǒng)一。

作者簡(jiǎn)介：姜鼐，沈陽師范大學(xué)法學(xué)院2013級(jí)在職法律碩士。