李 舒 范玉祥

(武漢大學(xué)審計(jì)處，湖北 武漢 430000)

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高校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)模式探討★

李 舒 范玉祥

(武漢大學(xué)審計(jì)處，湖北 武漢 430000)

結(jié)合高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)定位不準(zhǔn)和程序不規(guī)范的現(xiàn)狀，從審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、程序、專業(yè)人員等方面，闡述了施工階段過(guò)程審計(jì)的主要策略，從而提高施工階段過(guò)程審計(jì)水平。

高校，建設(shè)工程，施工階段，審計(jì)模式

0 引言

隨著高等教育的快速發(fā)展，高校基建投資規(guī)模在不斷擴(kuò)大，大型建設(shè)工程項(xiàng)目也日益增多。這些工程項(xiàng)目不僅資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)，而且專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，這就給工程造價(jià)管理及高校建設(shè)工程審計(jì)工作提出了更高的要求。傳統(tǒng)的事后工程結(jié)算審計(jì)在規(guī)范管理、證據(jù)完整與真實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范、造價(jià)控制、提高投資效益等方面已無(wú)法滿足當(dāng)前形勢(shì)的要求。為了進(jìn)一步規(guī)范管理、收集完整與真實(shí)的審計(jì)證據(jù)、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)，同時(shí)提升審計(jì)人員的能力，并彌補(bǔ)傳統(tǒng)事后審計(jì)的不足，越來(lái)越多的高校開(kāi)始從事后審計(jì)向包括事前、事中、事后的過(guò)程審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。

建設(shè)工程項(xiàng)目中，施工階段是形成工程實(shí)體價(jià)值的主要階段，也是資金投入量最大階段，同時(shí)它還具有涉及內(nèi)容繁、協(xié)調(diào)部門多、管理程序復(fù)雜等特點(diǎn)，因此對(duì)施工過(guò)程的管理行為和造價(jià)管控至關(guān)重要。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作而言，開(kāi)展施工階段過(guò)程審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程項(xiàng)目目標(biāo)具有積極意義[1]。

建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)是高校審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)施工階段各項(xiàng)管理活動(dòng)是否合法、是否適當(dāng)及是否有效進(jìn)行審查和客觀評(píng)價(jià)。因此，本文從高校建設(shè)項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，重點(diǎn)探討高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)模式。

1 高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)現(xiàn)狀

高校建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)目前在高校中基本都處于一種探索階段，尚未開(kāi)始大規(guī)模實(shí)施。本文從審計(jì)定位和審計(jì)程序兩方面闡述目前的施工階段過(guò)程審計(jì)現(xiàn)狀。

1.1 審計(jì)定位不準(zhǔn)

教育部教財(cái)[2007]29號(hào)文對(duì)全過(guò)程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)”。但是在過(guò)程審計(jì)中，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)越位、錯(cuò)位和缺位的現(xiàn)象。

比如，有些高校的過(guò)程審計(jì)深入程度不夠，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員將自己視為“局外人”與“旁觀者”，不能將審計(jì)工作與工程建設(shè)管理融為一體，不直接參與實(shí)踐管理活動(dòng)，他們只是針對(duì)同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前完成，工作流于形式[2]。相反，在有些高校中，審計(jì)人員將項(xiàng)目管理部門應(yīng)該履行的工作職責(zé)都攬到了自己手上，項(xiàng)目管理部門也認(rèn)為既然有審計(jì)人員過(guò)程審計(jì)，他們就沒(méi)必要做重要材料價(jià)格確認(rèn)和工程量審核等造價(jià)控制的工作，只需根據(jù)審計(jì)方的意見(jiàn)辦事，因此在施工階段的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括重要材料與設(shè)備價(jià)格確認(rèn)、工作量確認(rèn)、工程變更、支付工程款等等都需要審計(jì)方簽字認(rèn)可。

這兩種情況都是對(duì)審計(jì)工作定位不準(zhǔn)，會(huì)帶來(lái)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一種情況使審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，使建設(shè)管理過(guò)程中本來(lái)存在的不規(guī)范問(wèn)題沒(méi)有得到糾正，本來(lái)應(yīng)該控制的造價(jià)沒(méi)有得到有效地控制，也使證據(jù)的真實(shí)性和完整性無(wú)法得到保證，難以達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)深度和質(zhì)量要求；第二種情況是明顯的審計(jì)越位，審計(jì)人員介入到項(xiàng)目管理部門日常的施工組織和管理活動(dòng)太深，使其角色從“監(jiān)督者”變成“執(zhí)行者”，使其職責(zé)從對(duì)造價(jià)的“控制的再控制”變成“直接控制”，大大地弱化了項(xiàng)目管理部門的職責(zé)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員介入到工程項(xiàng)目管理中而產(chǎn)生利益沖突。

1.2 審計(jì)程序不規(guī)范

目前高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)仍處于初始階段，多數(shù)高校的過(guò)程審計(jì)程序還不完善。一種情況是：過(guò)程審計(jì)人員既不在項(xiàng)目管理單位報(bào)審資料中簽字確認(rèn)，又不出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，只在施工現(xiàn)場(chǎng)做一些取證工作，以利于工程結(jié)算審計(jì)。另一種情況是：過(guò)程審計(jì)人員在項(xiàng)目管理單位履行管理職責(zé)的相關(guān)資料上直接簽字確認(rèn)，從而使審計(jì)機(jī)構(gòu)淪為項(xiàng)目管理單位的內(nèi)部科室。這兩種情況都有悖于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與外延，沒(méi)有充分發(fā)揮過(guò)程審計(jì)的作用。因此要使過(guò)程審計(jì)工作順利實(shí)施并取得實(shí)效，需要改變現(xiàn)行的管理模式和運(yùn)行程序，把審計(jì)工作契合在管理程序中，建立一套符合高校實(shí)際情況的過(guò)程審計(jì)運(yùn)行模式以避免矛盾，減少糾紛，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)模式

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》指出審計(jì)業(yè)務(wù)策略是審計(jì)管理的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)策略解決內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)方向、目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)途徑的問(wèn)題，解決“做正確的事”和“正確地做事”的問(wèn)題。本文重點(diǎn)從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、對(duì)審計(jì)人員的要求四方面展開(kāi)闡述。

2.1 審計(jì)目標(biāo)

施工階段過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)是審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理單位在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所組織的項(xiàng)目管理活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，促進(jìn)改善建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效控制工程造價(jià)，順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，高校建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)主要就是從學(xué)校整體層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度著手，審查項(xiàng)目管理單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行的程序履行及資料完整情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理單位的管理行為的合法性、適當(dāng)性和有效性。

2.2 審計(jì)內(nèi)容

施工階段的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下四點(diǎn)：

1)審查與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各單位對(duì)合同的履行和預(yù)算的執(zhí)行情況。

主要包括：合同是否被認(rèn)真執(zhí)行、預(yù)算調(diào)增是否通過(guò)審批，是否存在違法分包、轉(zhuǎn)包工程的現(xiàn)象。如果存在設(shè)計(jì)變更、預(yù)算增補(bǔ)、工程轉(zhuǎn)讓或終止的情況，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格檢查其真實(shí)性、合法性和手續(xù)齊全性[4，5]。

2)審核內(nèi)控制度的建立情況。

項(xiàng)目管理部門應(yīng)當(dāng)建立起健全的內(nèi)控制度系統(tǒng)，并嚴(yán)格執(zhí)行。為保證資金的合法使用和項(xiàng)目的順利進(jìn)行，審計(jì)方對(duì)于隱蔽工程勘驗(yàn)、工程簽證、設(shè)備材料的采購(gòu)及價(jià)格確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、工程索賠等方面的制度建設(shè)與執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格督促。

3)審核內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

為了保證資金的合法使用和項(xiàng)目順利進(jìn)行，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理部門的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行進(jìn)行審查。主要包括：隱蔽工程勘驗(yàn)、簽證、材料設(shè)備采購(gòu)、價(jià)格確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付、工程索賠等方面的制度。如果這些制度尚未完善，審計(jì)部門需督促項(xiàng)目管理部門對(duì)這些制度進(jìn)行完善。

4)檢查建設(shè)資金的使用情況。

審計(jì)人員應(yīng)檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?，項(xiàng)目管理部門是否按照規(guī)定支付工程進(jìn)度款，有無(wú)擠占挪用工程款的現(xiàn)象，應(yīng)防止工程款超付現(xiàn)象的出現(xiàn)[4]。

5)加強(qiáng)主要材料及設(shè)備的價(jià)格確認(rèn)。

在此過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)與項(xiàng)目管理單位、施工單位和監(jiān)理單位等協(xié)調(diào)配合，對(duì)主要材料及設(shè)備在進(jìn)場(chǎng)使用和安裝前進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)于不能使用的已購(gòu)設(shè)備或材料應(yīng)分析原因，督促項(xiàng)目管理部門及時(shí)處理。

2.3 審計(jì)程序

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。通過(guò)理論研究和實(shí)際調(diào)研探索，我們認(rèn)為，過(guò)程審計(jì)程序設(shè)計(jì)的原則是：既強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，又不弱化項(xiàng)目管理單位的管理職責(zé)。建設(shè)工程施工階段過(guò)程審計(jì)要求審計(jì)人員深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，與傳統(tǒng)的事后審計(jì)管理模式和運(yùn)行程序都有很大的不同。通過(guò)建立符合高校實(shí)際情況的、規(guī)范的、具有可操作性的規(guī)章制度，明確界定各方的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和工作程序，是保障建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件[3]。我校在施工階段過(guò)程審計(jì)進(jìn)行了探索，形成了一套工作流程，見(jiàn)圖1。這樣既可使審計(jì)人員在進(jìn)行過(guò)程審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有序進(jìn)行，又能明確責(zé)任、提高效率、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少矛盾。

2.4 對(duì)審計(jì)人員的要求

建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它除了業(yè)務(wù)管理活動(dòng)外，還有大量的技術(shù)性活動(dòng)。因此，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)要求都較高。

在專業(yè)知識(shí)方面，審計(jì)人員需要具備基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)應(yīng)用知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)，將政策與法規(guī)理解到位；

在專業(yè)技能方面，審計(jì)人員應(yīng)具備對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重要取證程序以及審計(jì)方法的應(yīng)用做出合理判斷并能有針對(duì)性地揭示與報(bào)告問(wèn)題的能力；

在專業(yè)品質(zhì)方面，審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)判斷力、縝密的邏輯思維、優(yōu)秀的組織決策能力、較好的溝通協(xié)調(diào)與團(tuán)隊(duì)合作能力，并能夠正直誠(chéng)信、相互尊重、追求卓越[6]。

此外，項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)學(xué)校工程項(xiàng)目的管理，對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全及造價(jià)等全權(quán)負(fù)責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程開(kāi)展過(guò)程審計(jì)，不僅要對(duì)造價(jià)進(jìn)行控制，更要承擔(dān)起促進(jìn)規(guī)范管理及項(xiàng)目管理部門認(rèn)真履行職責(zé)的責(zé)任。因此，在實(shí)施過(guò)程審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要擺正位置，充分做好與項(xiàng)目管理有關(guān)各單位的溝通與協(xié)調(diào)工作。如若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)保持客觀工作的態(tài)度，堅(jiān)持事實(shí)依據(jù)與法律準(zhǔn)繩，真正做到公正公平。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出意見(jiàn)和建議，幫助項(xiàng)目管理部門規(guī)范管理，改進(jìn)工作，不干預(yù)項(xiàng)目管理部門日常的施工組織和管理活動(dòng)，積極配合好他們履行職責(zé)，切實(shí)做到監(jiān)督不越位，參與不干預(yù)，控制不代替。

3 結(jié)語(yǔ)

總體說(shuō)來(lái)，實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)的宗旨是為了促進(jìn)完善管理體制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，應(yīng)著眼于問(wèn)題的審查與解決、立足于機(jī)制的完善建設(shè)、通過(guò)與相關(guān)部門進(jìn)行良好的溝通與合作共同促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)的發(fā)展。一個(gè)良好的審計(jì)過(guò)程應(yīng)該是一個(gè)健全機(jī)制的過(guò)程，一個(gè)規(guī)范管理的過(guò)程，一個(gè)審計(jì)、被審計(jì)雙方共同促進(jìn)發(fā)展的過(guò)程。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)“充分關(guān)注造價(jià)、工期、質(zhì)量三者關(guān)系”，要依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)“有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效”的審計(jì)監(jiān)督權(quán)覆蓋，依法履行好審計(jì)職責(zé)，時(shí)刻保持清醒冷靜的頭腦，將建設(shè)工程項(xiàng)目施工階段過(guò)程審計(jì)工作推向一個(gè)新高度。

[1] 教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社,2010.

[2] 羅寧波,譚巧云.規(guī)范高效建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].山西建筑,2010，36(2):214-215.

[3] 馬紅巖.高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)現(xiàn)狀與改進(jìn)對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2015(6)：80-81.

[4] 吳 健,付慶向.高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)探析[J].建筑經(jīng)濟(jì),2008(6)：50-52.

[5] 劉新利.高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)研究[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào),2008(8):24.

[6] 宋夏云,楊 依.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的能力框架研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2015(12)：80-82.

Reasearch on process audit strategies in construction stage of capital construction engineering in colleges and universities★

Li Shu Fan Yuxiang

(AuditDepartmentofWuhanUniversity，Wuhan430000，China)

Combining with the status of construction stages of colleges including the inaccurate audit position and irregular procedure, the paper illustrates the main strategies for the auditing in the construction stage from the auditing aims, content, procedures and professional staff, so as to improve the auditing standards of the construction stage.

college, construction project, construction stage, auditing model

1009-6825(2016)24-0236-03

2016-06-17

★：中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015-2016年度教育審計(jì)科研課題“風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的高校內(nèi)部控制研究”(課題編號(hào)：JY20151204)

李 舒(1990- )，女; 范玉祥(1963- )，男，教授級(jí)高級(jí)工程師

F239

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