【摘要】很多企業(yè)在提供勞務服務或是銷售產(chǎn)品過程中都會產(chǎn)生應收賬款，其收款對象為其購貨對象，但是在企業(yè)實際財務管理中，應收賬款仍存在一些問題，破壞企業(yè)的資金鏈，乃至企業(yè)出現(xiàn)財務問題。本文通過對某制造企業(yè)背景，應收賬款管理分析，同行業(yè)其他企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析進行研究，并提出合理化對策和建議，使企業(yè)應收賬款管理更趨向合理化。

【關鍵詞】某制造企業(yè) ?應收賬款 ?管理

一、引言

想要在競爭激烈的市場中利用不敗之地，并持續(xù)安全的發(fā)展是我國制造企業(yè)一個十分關注的問題，許多企業(yè)都加強了財務管理，特別是對賬目的管理，因此，應收賬款的管理在企業(yè)中也顯得格外重要。在激烈的競爭中很多企業(yè)都會用先發(fā)貨后付款的方式，在資金的回收過程中如果應收賬款不能按時被回收，隨著應收賬款數(shù)量的增加，當其態(tài)勢得不到控制就會增加企業(yè)資金投入的風險，當風險高時就會對企業(yè)造成威脅。特別是對于中小型企業(yè)其資金還不多規(guī)模也小，應收賬款不能及時收回嚴重的會直接導致企業(yè)破產(chǎn)。想要規(guī)避應收賬款不良管理帶來的損失可以加強對應收賬款的維護和管理。

二、案例企業(yè)背景

某機械制造業(yè)，主要經(jīng)營缸套、五金機械的制造、加工，于2002年11月26日在寧波工商局登記注冊，業(yè)務經(jīng)理是莊智珊，公司注冊資本60（萬元），寧波市某機械制造業(yè)的辦公地址位于浙江省第二大城市、江南水鄉(xiāng)兼海港城市寧波，寧波市某機械制造業(yè)有最好的產(chǎn)品和專業(yè)的銷售和技術團隊，在公司發(fā)展壯大的13年里，為客戶提供最好的產(chǎn)品、良好的技術支持、健全的售后服務，寧波市某機械制造業(yè)是寧波其他通用零部件廠行業(yè)知名企業(yè)。

由于某制造業(yè)為了能在激烈的市場競爭中需要不斷的有訂單作為保障，有了訂單就有了資金，才會將資金更好的進行銷售方面，企業(yè)才能有良性的發(fā)展。但是由于在實際銷售過程中有部分公司出現(xiàn)拖欠貨款的現(xiàn)象，從而導致企業(yè)資金周轉出現(xiàn)問題，不能完成正常生產(chǎn)。

圖一 某制造業(yè)2011～2015年應收賬款增長率

從圖一中可以看出，某制造業(yè)2011～2015年應收賬款增長率中，環(huán)比增長由2011年的20.7%增長到2012年的42.4%，環(huán)比增長21.7個百分點。2013年創(chuàng)增長新高達到61.3%，其中2014年的應收賬款增長出現(xiàn)負增長，下降40.8個百分點，2015年出現(xiàn)回升。應收賬款在2011～2013年出現(xiàn)了第一次增長，后于2014年回落，于2015年出現(xiàn)第二次增長。其平均減少的速度較快，應收賬款的增長速度遠遠高于其減少的速度。某制造也應收賬款與其銷售是密切相關的，銷售多應收賬款自然就高，但其前提是必須要按時匯款，如果沒有把應收賬款全部收回，銷售就不能算完全結束。其原因是由于該制造業(yè)在工資方面存在問題，產(chǎn)生了壞賬，沒有對應收賬款做好充足的管理。銷售量的增長也達到了這樣的速度，該企業(yè)應收賬款管理還不完善，比如在于客戶訂立合同時，對于客戶資信度考慮較淺，或者實際中銷售與財務部門沒有及時進行有效的溝通，導致部分客戶運用賒賬漏洞提走貨物卻收不到或收到較少的應收賬款。

企業(yè)想要獲得較客觀的利潤就需要通過銷售，企業(yè)收回多少資金就是我們說的應收賬款數(shù)。一家企業(yè)的經(jīng)營是好是壞不能單從應收賬款多少看出，應收賬款增長率及營業(yè)收入率可以反映企業(yè)應收賬款在一定時期的增長度，可以間接的反應企業(yè)在財務管理方面出現(xiàn)的問題及是否存在資金風險。

表1 某制造業(yè)2011～2015年應收賬增長率與營業(yè)收入增長率

從表1可以看出，某制造企業(yè)2011年、2012年、2013年、2014年、2015年這五個年份，應收賬款額及營業(yè)收入均逐年增長，在2011～2012年期間增幅最快，但五年的應收賬款卻降低了，這就表明某企業(yè)在實際中其應收賬款存在比較嚴重的問題，究其原因主要是由于賬面檢測時出現(xiàn)問題，使得一些有證據(jù)的賬目無法收回，對某企業(yè)的資金周轉造成較大影響，當資金不能用來抵償債款或者債務人申請破產(chǎn)都會降低應收賬款，使企業(yè)出現(xiàn)壞賬，其預期賬款與應收賬款的差額變成企業(yè)資產(chǎn)損失。企業(yè)壞賬準備的計提與應收賬款相匹配，企業(yè)對應收賬款管理比較合理，能夠及時確認壞賬。

三、案例企業(yè)應收賬款管理分析

（一）案例企業(yè)應收賬款基本情況

表2 某機械制造業(yè)2011～2015年應收賬款數(shù)據(jù)

單位：數(shù)

從表2可以看出，2012年比率較2011年減少了10.78%，應收賬款漲幅較為穩(wěn)定，2013年比率較2012年增加了6.57%，2014年比率較2013年減少19.36%，降幅較大，2015年比率較2014年有所回升，增加了7.93%，寧波市某機械制造業(yè)5年間應收賬款占流動資產(chǎn)的比率較高，說明大量的流動資金被應收賬款占用，公司可以利用的流動資金較少，這樣會直接照成資金周轉困難甚至無法運轉，公司收不回貨款，為了經(jīng)營勢必向外借款，這樣造成公司經(jīng)營出現(xiàn)負擔，使公司短期償債能力減弱。

（二）同行業(yè)其他企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀分析-以住成公司為例

1.住成公司應收賬款現(xiàn)狀分析。住成公司擁有一流的汽車線束生產(chǎn)設備和工藝、先進的自動切壓生產(chǎn)線、精確的線束導通設備，年產(chǎn)值已超過2億元。

2011～2015年住成公司主營業(yè)務收入2011年～2013年降低，2013年后開始回升，凈利潤2015年增長最快，而從2011年開始就開始降低。住成公司由于財務管理不合理，特別是對于應收賬款回收不夠及時，造成了利潤總額出現(xiàn)虧負現(xiàn)象，公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物由2012年的66萬元下降到2011年的100萬元。同時，2013年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為-142萬元，2014年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為-108萬元。住成公司的資金回收環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴重問題，使得企業(yè)面臨困境，住成公司2015年12月31日應收賬款科目余額599萬元，計提壞賬準備87萬元。其中，賬齡在3年以上的賬面余額達166萬元，應收賬款賬齡情況如表4所示：

表4 住成公司應收賬款科目情況表

資料來源：住成公司2015年年度報告整理所得。

應收賬款為5991萬元，流動資產(chǎn)共計11561萬元，前者與后者之比為0.52。

圖二 應收賬款賬齡分析餅形圖

資料來源：住成公司2015年年度報告整理而得。

圖三 2015年應收賬款占流動資產(chǎn)的比率餅形圖

通過住成公司上述應收賬款科目情況圖二、圖三的分析，可以看出住成公司應收賬款已經(jīng)存在較為嚴重的問題，不能及時回收導致企業(yè)資金鏈斷裂，財務管理出現(xiàn)混亂局面。

（三）案例計算與比較分析

這里以兩家企業(yè)為例，寧波市某機械制造業(yè)和住成公司。根據(jù)以上兩個企業(yè)從2011年到2015年五年之間的財務報表可以得到這樣的結果，如下表所示

表5 住成公司2011～2015年應收賬款周轉率

注釋：住成公司2011～2015年年度報告整理而得。

（四）周轉率分析

應收賬款周轉率是指企業(yè)一定時期內(nèi)主營業(yè)務收入與應收賬款平均余額的比率，一般情況下，應收賬款周轉率越高越好，應收賬款周轉率高，表明公司收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強，可以減少壞賬損失。相反，否則企業(yè)營運資金過多的呆滯在應收賬款上，影響企業(yè)正常的資金周轉。通過這個指標可以來判斷茂華物業(yè)公司應收賬款的健康情況。

寧波市某機械制造業(yè)在2011到2013年應收賬款周轉率在不斷上升，表明該公司應收賬款回收速度快，應收賬款質(zhì)量較高，使企業(yè)資金周轉迅速。2013應收賬款周轉率在不斷下降，表明該公司應收賬款回收速度慢，容易出現(xiàn)呆賬壞賬。應收賬款質(zhì)量不高，公司應收賬款管理存在問題，公司采用寬松的信用政策。需要加強應收賬款的管理和催收工作。

應收賬款周轉率的長短對企業(yè)的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有好也有壞，壞處對企業(yè)的影響更大。應收賬款的積極影響在于可以加大企業(yè)在市場中的實例，時更多的企業(yè)愿意與其進行合作，企業(yè)在向客戶運用賒銷手段時也為其在一定時間內(nèi)提供了現(xiàn)金支持，很多企業(yè)當現(xiàn)金存在缺乏問題時就會在多個銷售廠家中優(yōu)先考慮能夠提供賒銷的一方與其合作，但這存在一定的風險即可能會存在應收賬款不能及時收回或出現(xiàn)壞賬的問題。企業(yè)利用賒銷手段可以很好的增強其自身的競爭力，在市場中占據(jù)更大的空間并擁有更多的銷售渠道，同時可以有效的減少庫存，很多企業(yè)為了快速的傾銷商品，提供業(yè)績和銷售量會首先選擇采用賒銷來增強競爭力，這樣在商品的周轉方面加快速度，減少了庫存同時為應收賬款降低了承擔風險及消費開支，實則為企業(yè)降低了一定的風險。

其消極方面則是表現(xiàn)在使更多的錢外流。企業(yè)在進行銷售時必須要計算包括消費、營業(yè)、資源、增值和城市建設的流轉稅，企業(yè)需要根據(jù)每年的賬目進行所得利潤稅率的繳納。但是企業(yè)在采用賒銷手段后很多資金并沒有一并跟隨銷售進入企業(yè)口袋，但是賬面上卻需要明確，當應收賬款拖到新的一年時會出現(xiàn)某企業(yè)為其墊付資金，這樣一則加大了企業(yè)財務管理的難度，使得資金不能夠及時到位，出現(xiàn)利潤下降的情況，二則由于資金外流而影響產(chǎn)品的生產(chǎn)和繼續(xù)銷售，會大大降低企業(yè)的效益。應收賬款由于其存在時間長，周轉天數(shù)也會跟著增加，這樣可能限制企業(yè)的生產(chǎn)和規(guī)模擴大，影響企業(yè)的正常運作。

（五）賬齡分析

拖欠款時間被稱為應收賬款的賬齡。賬齡與發(fā)生損傷成正比。影響企業(yè)運轉。通過對某企業(yè)的賬齡分析，我們可以看出應收賬款存在的問題。

表7 某企業(yè)2015年應收賬款賬齡表

根據(jù)賬齡分析表，有價值的可收回的應收賬款為475346.25，占72.85%.但是公司在2年以上的應收賬款為72863，占比高達11.32%，這部分應收賬款收回的可能性不大，極有可能成為壞賬，公司很大一部分應收賬款已經(jīng)失去其流動性，不能稱為應收賬款了。賬齡越長，應收賬款其先進運用時間過長，對于企業(yè)的影響也越大，使得財務管理成本增加。根據(jù)表格分析得知某企業(yè)對于應收賬款賬齡的分析不深，賬款劃分不夠明確，這很容易導致企業(yè)在實際應收賬款中風險的產(chǎn)生，而不能及時收款，通過對賬齡的分析可以某企業(yè)的應收賬款存在一定的問題，這些問題可以給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失，例如壞賬，因此應收賬款對企業(yè)管理是十分重要的。公司應收制度積極的催收政策，以減少應收賬款壞賬的發(fā)生。

四、結語

本文通過對某企業(yè)應收賬款進行分析研究，通過指出某企業(yè)在賬務管理過程中應收賬款基本情況進行分析，并與同性質(zhì)企業(yè)進行賬款的對比分析，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在財務管理方面存在的一些問題，并通過合理的管理和控制來降低企業(yè)資金風險，有效提高財務管理效率，使得企業(yè)能夠健康平穩(wěn)的發(fā)展。

作者簡介：龔俐（1994-），女，漢族，浙江寧海人，就讀于寧波大紅鷹學院，專業(yè)：財務信息化，研究方向：企業(yè)應收賬款管理研究。