李瑞玉

【摘要】自2016年5月1日在全國全面推開營改增試點起，營改增已經(jīng)成為一個企業(yè)越來越關(guān)注的熱點。營改增對于企業(yè)來說不僅會帶來稅收的變化，同時還會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作帶來一定變化，如何在營改增的政策下進(jìn)行合理的財務(wù)規(guī)劃尤為重要。

【關(guān)鍵詞】營改增 ?財務(wù) ?稅 ?現(xiàn)金流量

一、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對稅負(fù)的影響

營改增最直接的影響就是對企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)的影響，營改增的目的就是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是在一些行業(yè)中或者一些企業(yè)里，并不一定真正的能夠做到節(jié)稅，甚至?xí)霈F(xiàn)該政策使得企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)增多的情況，這需要視企業(yè)的實際狀況而定。

（二）對資產(chǎn)負(fù)債的影響

通過對營改增試點地區(qū)的具體情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，實施營改增以后固定資產(chǎn)原值賬面金額與累計折舊都會減少，再減去企業(yè)應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，其期末的余額必定減少。就固定資產(chǎn)而言，營改增以后進(jìn)項稅額可以抵扣使固定資產(chǎn)原值降低，減少了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投入成本。

（三）對利潤的影響

1.對營業(yè)收入的影響。營業(yè)稅改革后，營業(yè)稅被增值稅取代，當(dāng)企業(yè)為一般納稅人時，收到的價款扣除取得原材料時的進(jìn)項稅額，剩余的部分作為收入。所以相同價格情況下的同一產(chǎn)品在改革前確認(rèn)的收入比改革后確認(rèn)的收入少，即營業(yè)收入總額減少。

2.對營業(yè)成本的影響。營改增中對企業(yè)成本影響最大的就是固定資產(chǎn)的折舊和存貨的入賬金額。由于營業(yè)稅改增值稅，固定資產(chǎn)的入賬價值較之以前有所下降，相對應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊也隨著減少。而存貨的入賬價值中也有一部分是以前征收營業(yè)稅現(xiàn)在征收增值稅的，與固定資產(chǎn)一樣入賬價值也會減少，在這兩者共同作用下，營業(yè)成本較之以前有所下降。

3.對營業(yè)稅金及附加的影響。營業(yè)稅金及附加包括企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育稅附加，土地增值稅等項目。其中營業(yè)稅稅額減少，消費(fèi)稅不變增值稅的數(shù)額則與其進(jìn)項稅額和銷項稅額相關(guān)，所以具體數(shù)額并不能確定變動多少，但總體上來說營業(yè)稅金及附加還是有所減少的。

（四）對現(xiàn)金流量的影響

營改增對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響也可以從這三個方面進(jìn)行分析：首先，營改增給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來影響，營改增會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這樣會使?fàn)I業(yè)稅稅額減少，從而現(xiàn)金流量有所上升;其次，營改增會影響企業(yè)的投資活動，為了滿足企業(yè)發(fā)展需要購買固定資產(chǎn)，其購買固定資產(chǎn)時的進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表上顯示出來，與之前相比會企業(yè)的現(xiàn)金流出減少;最后，企業(yè)的籌資活動也會受到影響，從短期來看，融資會注入大量流動資金，但從長期來看，融資所產(chǎn)生的利息每一期都需要支付，這將在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)現(xiàn)金流量的下降、負(fù)債的增加會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率造成很大的影響。

二、基于營改增影響的企業(yè)財務(wù)管理對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

營改增以后，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的納稅管理勢在必行。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，這就要求財務(wù)人員對增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的開具、取得、審核、認(rèn)證、抵扣等方面又透徹的了解，尤其要注意增值稅發(fā)票的管理，對于取得的發(fā)票各個要素必須逐一仔細(xì)核對，應(yīng)特別注意應(yīng)稅項目相同但進(jìn)項稅率不同的業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)錯誤。

不僅如此，企業(yè)在生產(chǎn)和管理的過程中應(yīng)當(dāng)做到責(zé)任明確，賬務(wù)清晰。比如為了保證增值稅鏈條的完整性，從原料的采購環(huán)節(jié)一直到產(chǎn)成品存儲環(huán)節(jié)過程中，因管理不善所造成的非正常損失，其進(jìn)項稅額不能用來抵扣銷項稅額，應(yīng)作出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。在這個過程中，明確原材料或半成品在哪一環(huán)節(jié)發(fā)生非正常損失，做到責(zé)任明確。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃

營改增的到來，如果企業(yè)沒有及時合理的做出相應(yīng)的稅收籌劃，將會導(dǎo)致企業(yè)資金不必要的流出。

1.在納稅義務(wù)人認(rèn)定方面，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人雖然適用的稅率較低，但并不能抵扣進(jìn)項稅額。相反，一般納稅人雖然稅率高，但進(jìn)項稅額可以抵扣，因此一般納稅人所需要繳納的增值稅不一定會高于小規(guī)模納稅人。所以，要視企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

2.在進(jìn)項稅額抵扣方面。首先，企業(yè)可以通過獲取高抵扣稅率的增值稅專用發(fā)票來獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣。其次，還可以通過區(qū)分應(yīng)稅項目和非應(yīng)稅項目減少稅收，比如企業(yè)購買小汽車自用可以全額抵扣進(jìn)項稅額，但是如果用作接送班車等職工福利就不予抵扣了，企業(yè)可以通過混合使用小汽車的方式來獲得全額抵扣，這樣既可以減稅，又可以提高職工福利狀況。

（三）調(diào)整定價機(jī)制，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

營改增實行過程中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少較為明顯，而一般納稅人在取得足夠的進(jìn)項稅額后可以用于抵扣進(jìn)項稅額，同時在企業(yè)的存貨成本與固定資產(chǎn)的取得成本有所降低，固定資產(chǎn)的折舊也隨之降低，在一定程度上減少了企業(yè)的成本。企業(yè)如果繼續(xù)維持原來的定價，就會有更多的利潤空間。但是如果企業(yè)根據(jù)目前產(chǎn)品成本以及市場上同類產(chǎn)品售價等調(diào)整產(chǎn)品的定價，將價格訂到一個合理的位置，可以打開企業(yè)產(chǎn)品的銷售市場，做到薄利多銷，也會為企業(yè)帶來更多的利潤。在定價機(jī)制中也要考慮上游企業(yè)和下游企業(yè)兩個方面，如果上游企業(yè)增加銷售價格，企業(yè)可以通過稍微提價來將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，對于下游企業(yè)來說，雖然進(jìn)價提高，但是其可抵扣的進(jìn)項稅額也會增加，對其財務(wù)的影響也較小，做到雙贏。

（四）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

在營改增過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的產(chǎn)品銷售狀況以及企業(yè)的流動資金狀況合理購置固定資產(chǎn)，做出最合理的選擇。

1.購買時將物資單獨核算。購置固定資產(chǎn)和原材料等物資時，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票并且分開單獨核算。購進(jìn)貨物用于自建固定資產(chǎn)（房屋建筑物除外）的可以抵扣，而最初購買時用途不確定的原材料也需要取得增值稅發(fā)票以便需要時可作為抵扣項目。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的購置時機(jī)。企業(yè)可以合理的根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及企業(yè)流動資金狀況購置固定資產(chǎn)，由于購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣的特性，在企業(yè)其他方面條件都允許的條件下，選擇當(dāng)期銷項稅額較多的時期購買，一次抵扣當(dāng)期的銷項稅額?；蛘呖梢圆扇∪谫Y租賃的方式購買固定資產(chǎn)，將進(jìn)項稅額分?jǐn)偟礁鱾€會計期間內(nèi)，這樣每個會計期間都有較多的進(jìn)項稅額來抵扣，不僅在長期來看可以持續(xù)穩(wěn)定的減少稅收負(fù)擔(dān)，并且可以將購置固定資產(chǎn)對于企業(yè)的現(xiàn)金流影響降到最低，增加企業(yè)資金的流動性。

3.合理選擇供應(yīng)商。由于現(xiàn)在固定資產(chǎn)購置過程中存在著一定的減稅的作用，而可以減稅的數(shù)額與購買方的性質(zhì)相關(guān)，所以企業(yè)購買固定資產(chǎn)時應(yīng)考慮從增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人處購買。在設(shè)備價款各個方面都相同的情況下，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商為最佳。設(shè)備價款如果有差異，則會計人員可以通過計算來獲知最佳選擇。

參考文獻(xiàn)

[1]杜文嘉“.營改增”對我國企業(yè)財務(wù)的影響[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2014.