劉智文

【摘要】在交通運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)的計(jì)稅方式、稅率均發(fā)生了很大的變化，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算方式、發(fā)票管理、企業(yè)稅負(fù)這4個(gè)方面分析了“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了幾點(diǎn)建議，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增” ?交通運(yùn)輸企業(yè) ?財(cái)務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的快速提高，交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展也逐漸趨于多元化。在所有企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著不可替代的作用，其水平直接關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營情況。在交通運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施“營改增”可以改變企業(yè)的稅負(fù)以及計(jì)稅方式，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平[1]。

一、“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表

“營改增”對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上。第一，利潤表：在實(shí)施“營改增”前，企業(yè)所納的營業(yè)稅是要列在利潤表中的，并且在進(jìn)行利潤計(jì)算時(shí)，要將該項(xiàng)扣除。但是，實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)繳納增值稅，并將其列入應(yīng)交稅這一項(xiàng)目中。這樣一來，會(huì)降低企業(yè)繳納的營業(yè)稅，從而使得企業(yè)的運(yùn)營成本降低，反之，利潤就會(huì)有所提高。由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)沒有對其服務(wù)、產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行合理的調(diào)整，銷售量就會(huì)受到一定的影響，進(jìn)而使得銷售收入減小，最終對利潤的獲得產(chǎn)生不利的影響;第二，實(shí)施“營改增”之后，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)稅額能夠被抵扣，因此固定資產(chǎn)的入賬和累計(jì)折舊會(huì)有所降低，這就使得資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項(xiàng)目發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。以長遠(yuǎn)的目光看，利潤升高會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，進(jìn)而使得負(fù)債、資產(chǎn)總量升高;從短期來看，企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)總量會(huì)呈現(xiàn)降低的趨勢，然而流動(dòng)性資產(chǎn)、負(fù)債的比值會(huì)有所增加。

（二）會(huì)計(jì)核算方式

企業(yè)實(shí)施“營改增”之后，引起了某些核算稅種的變化，從而致使會(huì)計(jì)核算方式產(chǎn)生一定的變化。在還未實(shí)施“營改增”時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)主要采用營業(yè)稅計(jì)征，與之有關(guān)成本的計(jì)提是根據(jù)實(shí)際情況來開展的，將營業(yè)額和當(dāng)期的稅率進(jìn)行相乘得出相應(yīng)的應(yīng)該繳納的稅額。然而，在用增值稅替代了營業(yè)稅后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額可以相互抵扣，所以成本、收入等的入賬方式產(chǎn)生了很大的改變。根據(jù)相應(yīng)的稅率扣除銷項(xiàng)稅額進(jìn)行企業(yè)的收入確認(rèn)，在企業(yè)成本計(jì)提中，應(yīng)當(dāng)按照適用的稅率對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額時(shí)，也應(yīng)當(dāng)利用應(yīng)繳稅費(fèi)相關(guān)的科目來進(jìn)行。很多實(shí)施“營改增”的企業(yè)屬于混業(yè)經(jīng)營，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)分類，對各種業(yè)務(wù)明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)的核算，同時(shí)還要將其一一登記入賬，從而減小企業(yè)的稅負(fù)。

（三）將發(fā)票管理的形式統(tǒng)一起來，從而將增值稅的抵扣鏈條延長

在實(shí)施“營改增”前，很多交通運(yùn)輸企業(yè)采用的是營業(yè)稅計(jì)征方式，也就是說僅僅開具有關(guān)的稅務(wù)發(fā)票就可以了。然而，在實(shí)施“營改增”之后，由于進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)可以進(jìn)行相互的抵扣，所以發(fā)票的類型產(chǎn)生了很大的改變，這就對發(fā)票的管理提出了新的要求。就繳納增值稅的納稅人而言，可以按照適用范圍將其分成普通、專用這兩種增值稅發(fā)票。當(dāng)納稅人規(guī)模比較小時(shí)，僅需普通型的發(fā)票就可以了，并且管理方式基本上和未實(shí)施“營改增”時(shí)差不多。當(dāng)企業(yè)中某些業(yè)務(wù)需要繳納增值稅時(shí)，就必須開具專用的增值稅發(fā)票，這種發(fā)票是買賣雙方進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的主要憑證，此種納稅的方式緊密聯(lián)系，可以促進(jìn)稅務(wù)部門的稽核管理工作、交易雙方的相互監(jiān)督等。稅務(wù)部門可以利用對企業(yè)中發(fā)票接受方式的監(jiān)管，來達(dá)到管理企業(yè)抵扣鏈條的稅收。在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)施“營改增”，可以把增值稅抵扣鏈條進(jìn)行合理的延長，進(jìn)而降低稅收對企業(yè)產(chǎn)生的壓力。

（四）增加企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)中服務(wù)、產(chǎn)品等的定價(jià)機(jī)制變得更加靈活

在交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)中實(shí)施“營改增”，用增值稅來代替營業(yè)稅，避免了重復(fù)征稅的問題，但是減小稅負(fù)的目標(biāo)卻并未完全達(dá)成，有些企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有降低，反而上升了，究其原因主要是：第一，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不足：實(shí)施“營改增”之后，燃料、機(jī)械設(shè)備、勞務(wù)等費(fèi)用的進(jìn)行稅額能夠抵扣，但是保險(xiǎn)、路橋、房屋租賃、人力等費(fèi)用是不能抵扣的，這些費(fèi)用在成本中占據(jù)很大的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足收入費(fèi)用的配比原則;第二，增值稅的稅率偏高：“營改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)中營業(yè)稅的稅率是3%，“營改增”之后使用增值稅征收，其稅率是11%，要想維持企業(yè)稅負(fù)不變或者降低，抵扣最少要升高至8%，但是我國當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)中抵扣不足這種現(xiàn)象非常普遍[2]。

二、交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后財(cái)務(wù)管理中的問題

（一）擴(kuò)大抵扣范圍

通過擴(kuò)大抵扣的范圍來解決抵扣不足的問題。比如上文中說到的路橋費(fèi)用，加入把它加進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目中，那么就能夠?yàn)槠髽I(yè)減免這一稅負(fù)，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營的成本，提高利潤。與此同時(shí)，還能對抵扣鏈條進(jìn)行深入的完善。

（二）對于小規(guī)模納稅人采用差額計(jì)征方式來確定銷售額

在開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，小規(guī)模納稅人會(huì)受到嚴(yán)重的阻礙，使得運(yùn)營資金降低。對于這一問題，實(shí)施“營改增”之前是通過差額計(jì)征來明確營業(yè)稅的，稅務(wù)部門可以根據(jù)這一做法，利用差額計(jì)征方式來確定銷售額，來避免稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，進(jìn)而為小規(guī)模納稅人順利開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)提供一定的保障，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用資金的流入。

（三）利用降低價(jià)格的方法來解決小規(guī)模納稅人不可以開具專用增值稅發(fā)票的問題

實(shí)施“營改增”之后，小規(guī)模企業(yè)的客源會(huì)會(huì)有所降低，這就直接引起了運(yùn)營資金降低這一問題。針對這一現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)利用降低價(jià)格的方法來解決小規(guī)模納稅人不可以開具專用增值稅發(fā)票的問題?！盃I改增”的實(shí)施使得企業(yè)的計(jì)稅方式發(fā)生了很大的變化，小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)隨之減小，這就使得降低服務(wù)價(jià)格成為可能。企業(yè)就可以通過降低價(jià)格，來進(jìn)一步開拓市場，吸引更多的客源，促進(jìn)生產(chǎn)和銷售，并引進(jìn)更多的運(yùn)營資金，加快資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)。

（四）理性投資，把握好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與成本上升的矛盾

企業(yè)在做出投資決策之前，應(yīng)當(dāng)先對市場進(jìn)行全面的調(diào)查，明確設(shè)備的購進(jìn)數(shù)量以及更新等問題;之后再對投資決策流程進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，把握好風(fēng)險(xiǎn)、收益之間的關(guān)系，以防盲目購買新設(shè)備，卻忽視了成本升高的問題[3]。

三、結(jié)語

將交通運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”范圍后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度逐漸加大，企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)深入了解“營改增”內(nèi)涵、加強(qiáng)自身的培訓(xùn)，企業(yè)也要對加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程、發(fā)票、交通運(yùn)輸工具等管理，不斷提高“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的效益。

參考文獻(xiàn)

[1]徐紅艷.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，22：257+259.

[2]武鴻留.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究[J].交通財(cái)會(huì)，2015，04：70-73.

[3]徐若倩.“營改增”下交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，13：313+318.