趙蓬

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，對(duì)外開放的不斷深入，企業(yè)就需要加強(qiáng)管理工作，因而完善內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。內(nèi)部控制是企業(yè)控制的重要管理手段，要充分保證內(nèi)部控制的有效性，預(yù)防企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生的各種錯(cuò)弊。企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，應(yīng)從完善內(nèi)部控制制度入手，明確崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)管理制度，維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告質(zhì)量、防止舞弊發(fā)生，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

筆者認(rèn)為目前我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在下述問題。

一是企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出。我國(guó)很多企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。很多企業(yè)的管理層對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視;有的并未建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。甚至有些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，更為嚴(yán)重的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性;有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益而不擇手段，弄虛作假，搞賬外賬等，內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)效。

二是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的首要要求就是真實(shí)性。然而，近年來(lái)，單位因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。具體表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)憑證失真，如原始憑證、記賬憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，任意調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，對(duì)內(nèi)不能為經(jīng)營(yíng)管理者提供可靠會(huì)計(jì)信息，對(duì)外誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不能了解單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確，在很大程度上又取決于其財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與健全程度。

三是機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)、崗位權(quán)限不明確、人員配置不合理。有的單位沒有按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，建立合理的崗位責(zé)任制，沒有按照具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的要求配備相關(guān)的工作人員。

《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”。有的單位濫用成本效益原則，以精簡(jiǎn)人員，提高效率為由，讓出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)記賬或單位的財(cái)務(wù)專用印鑒、票據(jù)由出納一人保管，也未采取相應(yīng)補(bǔ)償性控制措施。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為舞弊提供了有利的條件。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的整體利益出發(fā)，合理使用成本效益原則，依法設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)權(quán)限，配備相關(guān)的工作人員

四是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性。雖然有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但缺乏科學(xué)性和合理性。第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，有些企業(yè)把制定了規(guī)章制度視同為加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導(dǎo)致既定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)效。

第二，實(shí)際工作中，通常是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法補(bǔ)救，或予以進(jìn)行懲處，基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。

第三，企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)類型可能沒有進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。企業(yè)實(shí)際上是處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變以及信息技術(shù)的高速發(fā)展，都要求企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施必須具有全面性，前瞻性，并適時(shí)的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估及修正，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)。

五是配備具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的工作人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要保障。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來(lái)執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)再完善，也很難充分發(fā)揮作用。

針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，筆者認(rèn)為可以采取以下幾個(gè)措施：

一是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。只有使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。如果企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，那么財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必然是形同虛設(shè)。因此，一方面要強(qiáng)化管理層的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)，另一方面要按照國(guó)家內(nèi)部控制法規(guī)的要求建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)議事規(guī)則。

二是健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體行為的規(guī)范化和有效化，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;二要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等;三要把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;死要管好關(guān)鍵物品，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。

四是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、明確崗位責(zé)任權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，不相容職務(wù)向分離，加強(qiáng)內(nèi)部牽制。對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門或人員能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查是重要的內(nèi)部控制活動(dòng)，包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié);現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。此外，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?/p>

五是建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及實(shí)施的有效性，并向公司最高管理層提出評(píng)價(jià)報(bào)告。

六是配備具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的工作人員?？茖W(xué)完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系需要培養(yǎng)造就一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。任何財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員貫徹執(zhí)行。為此要對(duì)未來(lái)的職員進(jìn)行認(rèn)真考察，選出具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力的人，對(duì)各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全面的培訓(xùn)，同時(shí)定期或不定期考核和評(píng)價(jià)每位員工的工作業(yè)績(jī)，會(huì)大大有助于提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程需要多方面的努力。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制其目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家的法律法規(guī)、提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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