嚴(yán)佳
【摘要】如今,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,為了使會(huì)計(jì)工作更加透明、真實(shí),除了會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中自身道德的良好約束以外,完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系也是必不可少的條件。隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作關(guān)注度的日漸提高,具體表現(xiàn)為制定了一系列法律法規(guī)來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,旨在通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德建設(shè)、完善會(huì)計(jì)法律規(guī)范建設(shè)等措施,來(lái)更好地為國(guó)家有關(guān)財(cái)政部門、企事業(yè)會(huì)計(jì)單位服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)規(guī)范 ?屬性特征 ?借鑒作用
在工程作業(yè)或其他行為中,因?yàn)闊o(wú)法精確定量而形成的一種標(biāo)準(zhǔn),稱為規(guī)范。規(guī)范,首先從字面上講,“規(guī)”與“矩”相結(jié)合,俗話說(shuō):沒有規(guī)矩,不成方圓,強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序的重要性;“范”與“模”相關(guān),說(shuō)明是人類樹立起來(lái)的榜樣,并以此為標(biāo)準(zhǔn)形成日常生活秩序中的一種模式。從“規(guī)范”的定義上講,名詞性解釋是指群體所規(guī)定的一種行為標(biāo)準(zhǔn),比如:技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范等;動(dòng)詞性解釋是指能夠依照相應(yīng)的要求進(jìn)行操作而達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn),從而使某一行為成為典范,作為示例。此篇文章中所講的會(huì)計(jì)規(guī)范(accounting rule)是指在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則,以達(dá)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作所規(guī)定的目標(biāo)。從以上定義中,我們可以把會(huì)計(jì)規(guī)范分為兩類:一類是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中非正式(informal)形成的,另一類是由組織正式(formal)規(guī)定形成的。第一類是會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中自然形成的一種規(guī)范;另一類是由會(huì)計(jì)資深人士或?qū)I(yè)組織在前者的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)歸納、提煉、總結(jié)及概括后形成的,相比前者,它無(wú)論是在形式上,還是內(nèi)容上都表現(xiàn)出更強(qiáng)的可操作性。
現(xiàn)如今,改革開放的不斷深入帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,也帶動(dòng)了會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中為管理者提供更客觀可靠的經(jīng)濟(jì)管理信息,同時(shí)也能更好的反映一個(gè)企業(yè)的盈虧狀況的有力保障,都來(lái)自一個(gè)完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。但當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)不夠成熟,導(dǎo)致會(huì)計(jì)問題叢生:會(huì)計(jì)道德規(guī)范教育不夠深入人心,會(huì)計(jì)假賬現(xiàn)象頻頻發(fā)生,管理者因此而不能正確做出有利于公司運(yùn)營(yíng)的決策;會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏可實(shí)現(xiàn)性,民眾無(wú)法樹立起較強(qiáng)的法律意識(shí)等等。面對(duì)這些層出不窮的問題,我國(guó)首先要提高對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的意識(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)工作的管理,切實(shí)落實(shí)到各個(gè)有關(guān)部門并監(jiān)督其會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施。
本文將從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度出發(fā),通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范屬性以及特征的研究,分析我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)方面的不足,來(lái)歸納出會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)日常管理的借鑒作用。
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范屬性持有以下主要觀點(diǎn):
一是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)論。這一觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范包含在會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則中,它能夠在會(huì)計(jì)主體人員在從事與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作(核算、記錄、操作)時(shí),起到限制會(huì)計(jì)行為的作用。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)范本身就是完善、有序并帶有一定內(nèi)涵的,所以同時(shí)也發(fā)揮著技術(shù)規(guī)范的作用,這一觀點(diǎn)在各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中具有一定的普遍性。
二是行為限制論。這一觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性是行為限制。有學(xué)者提出,會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際操作起到限制作用的標(biāo)準(zhǔn)、法則、條例和守則等的總和,同時(shí)也是用于限制會(huì)計(jì)行為規(guī)范的準(zhǔn)則。
三是工作規(guī)范論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性是工作規(guī)范。對(duì)于此觀點(diǎn)有不少人認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)范是評(píng)定會(huì)計(jì)工作規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。也有其他人指出,會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到某一會(huì)計(jì)工作目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
四是協(xié)調(diào)一致論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性是協(xié)調(diào)一致。針對(duì)此觀點(diǎn),有人提出,會(huì)計(jì)規(guī)范是用來(lái)協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中,對(duì)出現(xiàn)不同情況的處理方法做出恰當(dāng)選擇的準(zhǔn)則、制度等的總和,同時(shí)它也是衡量會(huì)計(jì)信息和行為的準(zhǔn)繩。
五是經(jīng)濟(jì)結(jié)果論。此種觀點(diǎn)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性是經(jīng)濟(jì)結(jié)果,即不同的會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)行為,最后導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。在此基礎(chǔ)上,一些學(xué)者提出,會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性里包含了經(jīng)濟(jì)結(jié)果,其經(jīng)濟(jì)功能包含以下兩個(gè)方面:分別是直接經(jīng)濟(jì)結(jié)果和間接經(jīng)濟(jì)結(jié)果。前者在會(huì)計(jì)規(guī)范中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的報(bào)表中,報(bào)表中的數(shù)據(jù)不僅僅只是代表一串?dāng)?shù)字,它也包含了一定的經(jīng)濟(jì)含義,以及利益相關(guān)者的管理能力與公司的經(jīng)營(yíng)狀況;后者在會(huì)計(jì)規(guī)范中體現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)信息,以及會(huì)影響會(huì)計(jì)的資源分配,最后導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。
從上述這些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范屬性觀點(diǎn)的分析中,可以看出他們站在不同角度對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范屬性的不同理解。從中我們可以概括出會(huì)計(jì)規(guī)范的一些基本特征:
一是會(huì)計(jì)規(guī)范具有廣泛性。會(huì)計(jì)規(guī)范作為指導(dǎo)人們?cè)趯?shí)務(wù)操作過(guò)程中達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范,它廣泛地存在于會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中,于無(wú)形中指導(dǎo)著會(huì)計(jì)人員的工作。無(wú)論是在日常生活中自發(fā)形成的,或是通過(guò)一定程序方法研究制定的,它都是會(huì)計(jì)規(guī)范賴以生存的基礎(chǔ),否則會(huì)計(jì)規(guī)范就無(wú)從談起。
二是會(huì)計(jì)規(guī)范具有限制性。根據(jù)一些具體的行為法規(guī)、制度建立起來(lái)的會(huì)計(jì)規(guī)范具有一定的限制性,它限制著會(huì)計(jì)人員在平時(shí)的實(shí)際操作中要注重會(huì)計(jì)操作的規(guī)范性,作為引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn),一旦違反了此標(biāo)準(zhǔn),依情節(jié)嚴(yán)重性將會(huì)施以道德的譴責(zé)、法律的制裁。
三是會(huì)計(jì)規(guī)范具有區(qū)域性。會(huì)計(jì)規(guī)范的社會(huì)屬性決定了它帶有地域色彩的特點(diǎn),但并不能避免國(guó)家之間會(huì)計(jì)規(guī)范的共性,此特點(diǎn)也會(huì)漸漸趨于統(tǒng)一,逐漸淡化。
四是會(huì)計(jì)規(guī)范具有發(fā)展性。會(huì)計(jì)信息在日常工作中服務(wù)于管理當(dāng)局時(shí),會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷進(jìn)步,同時(shí)也會(huì)引起會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)周邊環(huán)境的發(fā)展,使會(huì)計(jì)規(guī)范在適應(yīng)環(huán)境的過(guò)程中不斷完善。
從以上對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的屬性與基本特征的分析概括來(lái)看,會(huì)計(jì)規(guī)范在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)是一種以社會(huì)意識(shí)的形態(tài)存在的,由政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位擬定并落實(shí)到實(shí)踐中,為了能夠讓企業(yè)成功運(yùn)行而專門制定的具有客觀性、一致性、廣泛性的一種標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)基本規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范等,下面將詳細(xì)展開對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范體系組成內(nèi)容的分析: