包柳柳

【摘要】近年來，隨著中國市場的開放及與國際的接軌，眾多公司紛紛謀求上市以便得到更好的發(fā)展，但是同時也有一大批企業(yè)陷入了股價下跌甚至退市的危機(jī)。這些現(xiàn)象原因之一就是我國上市公司的會計舞弊，造成財務(wù)信息失真，缺乏實際參考價值，導(dǎo)致市場信用等級下降。本文研究了金亞科技的舞弊過程，從它的舞弊動機(jī)、舞弊手段、及審計方面做出分析，最終以上市公司的視角，得出研究啟示。

【關(guān)鍵詞】金亞科技 ?財務(wù)舞弊 ?審計

一、金亞科技事件回顧

2009年10月30日，金亞科技在深圳證券交易所掛牌交易，法定代表周旭輝，公司所屬行業(yè)為制造業(yè)類。金亞科技集團(tuán)旗下控股了十家公司，其中九家是全資控股，剩下一家是34.49%控股，所以也可以說金亞科技是這十家公司的實際控制方。

圖1 金亞科技違規(guī)曝光過程

二、金亞科技公司舞弊動機(jī)分析

（一）金亞科技舞弊動機(jī)—壓力

在十多年的發(fā)展過后，數(shù)字行業(yè)已經(jīng)不是原本的高速發(fā)展階段，而是進(jìn)入到一個中速平穩(wěn)發(fā)展階段，在2013年的巨額虧損下，業(yè)績不佳的同時也是對企業(yè)聲譽(yù)造成了威脅。在雙重壓力下，金亞科技周旭輝不得不鋌而走險走向了證券欺詐的深淵。

（二）金亞科技舞弊動機(jī)—機(jī)會

長期以來，大華會計師事務(wù)所作為金亞科技的審計公司，在審計時沒有做到客觀公正，特別對于2013年過度虧損并沒有給出合理的解釋，給資本市場放了大大的煙霧彈。

（三）金亞科技舞弊動機(jī)—惡癖

前文已經(jīng)有所提及，在金亞科技成立當(dāng)初就已經(jīng)有了關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象，為后期的種種問題埋下了隱患。不得不說當(dāng)初沒有對此關(guān)聯(lián)方現(xiàn)象做出裁決是對周旭輝后來的舞弊的放縱，很可能是這種惡癖造成了他如今的膽大妄為。

三、金亞科技舞弊手段

縱觀整個過程，金亞科技沒有立即披露證監(jiān)會立案調(diào)查通知，涉嫌較為嚴(yán)重的信息披露違規(guī)，存在刻意隱瞞的行為，同時我們懷疑有配合股東進(jìn)行資金出逃的嫌疑以及涉嫌虛假陳述操縱市場的行為。

2015年2月9日，天象互動陳琛將所持的天象互動的10%的股權(quán)以2.2億元價格轉(zhuǎn)讓給新增股東周旭輝，該轉(zhuǎn)讓發(fā)生在全資收購天象互動之前，所以難免有利益輸送之嫌。雖然雙方做出解釋這是為了保持原股東的控股權(quán)問題，但資本市場人士認(rèn)為這涉及到市值管理黑幕。

利用機(jī)構(gòu)資金推動股價暴漲獲益。6月5日到9日的3個交易日，到利空消息的影響，金亞科技股價連續(xù)3個跌停，由于無人接盤，這3天的成交量極低?？删驮诖似陂g，有一家機(jī)構(gòu)席位“奮勇”而出，以3300多萬元的資金凈買入，占到期間買入金額的8.7%。

2013年的年報中，金亞科技的成績單很難看，全年實現(xiàn)營業(yè)收入59358萬元，同比增長24.57%;歸屬于上市公司股東的凈利潤虧損12137萬元，同比下降512.82%;扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤虧損12506萬元，同比下降390.45%。

四、金亞科技2009～2014年審計費(fèi)用及意見

在查閱了金亞科技2009至2015年的年報之后發(fā)現(xiàn)，金亞科技事務(wù)所均是立信大華，同時連續(xù)五年審計人員均為相同人員，審計費(fèi)用未披露，均為無保留意見。

在審計事務(wù)所給出的意見后，并沒有收到相關(guān)的處罰與賠償，審計師也并沒有受到相應(yīng)的罰款。

2015年中興華會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。

從2009～2014年的審計人員以及審計事務(wù)所可以看出，金亞科技的審計人員可以說沒有多大的變動，所以應(yīng)該不存在不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致審計失敗的情況，更多的可能則是審計人員與企業(yè)之間存在著某種關(guān)聯(lián)。在2013年如此明顯得到報表存在巨虧的情況下，審計師給出的仍然是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，不得不考慮審計事務(wù)所的效率與工作嚴(yán)謹(jǐn)性。

在審計事務(wù)所的審計意見下，并沒有之處如此重大的問題，給投資者造成了金亞科技業(yè)績良好的假象，以至于眾多投資公司和散戶信息不流通而被套進(jìn)的圈套，審計事務(wù)所為此需要承擔(dān)責(zé)任。

五、研究啟示

上市公司的舞弊案例這么多年來層出不窮，而金亞科技的案例也算是經(jīng)典的一例，為了防止投資者和各企業(yè)管理者步后路，給出以下的一些建議：

首先，證監(jiān)會要加強(qiáng)市場監(jiān)督力度，嚴(yán)厲打擊上市公司的違法違規(guī)行為。需要做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合。

其次，審計機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮獨(dú)立性，客觀公正的進(jìn)行審計活動。審計人員應(yīng)具備專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，審計失敗的原因之一就是審計人員本身業(yè)務(wù)水平不夠高。同時，審計行業(yè)的監(jiān)督與指導(dǎo)也是必不可少的，特別是在審計人員職業(yè)道德違規(guī)后作出相應(yīng)的懲罰是有效的保證手段。針對審計失敗政府有作出相應(yīng)的努力，但是顯然效果不夠明顯，這邊提出建議企業(yè)將審計費(fèi)用交至證監(jiān)會或者中國注冊會計師協(xié)會，由這兩者進(jìn)行審計招標(biāo)，相對來說能夠加強(qiáng)對審計事業(yè)的監(jiān)督，從而提高審計質(zhì)量。

最后，企業(yè)要有長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，不能因為短期利益而走向滅亡的深淵。金亞科技因為追求短期效益做出了作為市值管理的黑幕，結(jié)果卻造成如今的停盤與聲譽(yù)的暴跌，可謂是得不償失。

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