繆志濤+王艷紅

【摘要】我國(guó)想要改變稅收遵從意識(shí)薄弱、遵從度低的現(xiàn)狀，必須著重解決稅收遵從問(wèn)題。2015年新的立法法修改后，將稅率、稅目和稅收征管集中于全國(guó)人民代表大會(huì)，確立了稅收法定思想。稅收法定有利于推進(jìn)稅收法治環(huán)境建設(shè)，轉(zhuǎn)變納稅思想，改變稅收環(huán)境，優(yōu)化稅收征管，提高我國(guó)的稅收遵從。本文立足于宏觀的法治環(huán)境建設(shè)，在闡述稅收法治環(huán)境的基礎(chǔ)上，著重對(duì)稅收法定、稅收法治環(huán)境和稅收遵從三者的關(guān)系進(jìn)行闡述，并提出提高我國(guó)稅收遵從的措施。

【關(guān)鍵詞】稅收法定 ?稅收法治環(huán)境 ?稅收遵從

一、稅收遵從

（一）稅收遵從概念與理論

稅收遵從，又稱納稅遵從，是指納稅義務(wù)人按照國(guó)家既定的稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策，積極、自發(fā)地計(jì)算應(yīng)繳納稅額，按照法定程序繳納稅款，并且服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的行為。

就目前的稅收遵從理論而言，主要有A-S-Y模型、公共品理論等。A-S-Y模型采用逃稅額、稅率和稅收稽查率三個(gè)要素來(lái)闡述稅收遵從，其理論核心為：高稅率有助于提高稅收遵從。即稅率較高時(shí)，納稅人逃稅，在較高的稅收稽查率前提下，被查到的概率大，需要繳納的罰款多，納稅人趨向于稅收遵從。公共品理論是指納稅人向政府繳納稅款，政府為納稅人提供公共產(chǎn)品，當(dāng)公共品的價(jià)值與納稅人所獲得的收益相等時(shí)達(dá)到交換公平的狀態(tài)，納稅人會(huì)趨于稅收遵從。此外，納稅服務(wù)理論、前景理論、公平理論、稅收征管與信息理論等都具有較大影響。

（二）稅收遵從的度量

1.稅收遵從度。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)稅法的遵從程度，在實(shí)踐過(guò)程中，往往通過(guò)稅收缺口來(lái)衡量。稅收缺口越大，表示稅收遵從度越低，意味著納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅額與實(shí)際繳納的稅額之間存在較大的差額。反之，稅收缺口越小，表示稅收遵從度越高。

2.我國(guó)當(dāng)前的稅收遵從度。在我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收法律體制、稅收征管等存在很大缺陷，稅收遵從度還處于較低水平。參照我國(guó)2010～2014年稅收收入及近年稅收缺口數(shù)據(jù)：

表1 我國(guó)2010～2014年度稅收收入（單位：億元）

數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)整理。

表2 我國(guó)近年稅收缺口（單位：億元）

數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)整理。

以上數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)近年稅收缺口占應(yīng)繳納稅額的比例維持在20%以上，就此而言，我國(guó)當(dāng)前的稅收遵從度還相對(duì)較低。此外，根據(jù)相關(guān)材料，我國(guó)2014年稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款額為1722億元，其中，2014年對(duì)百萬(wàn)元以上案件的查補(bǔ)稅款386億元;對(duì)騙取出口退稅查補(bǔ)稅款36億元;對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票查補(bǔ)稅款102億元;對(duì)其他非法發(fā)票查補(bǔ)稅款129億元。

3.納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度。納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度是納稅人基于現(xiàn)行稅收立法、執(zhí)法和司法等對(duì)國(guó)家稅收的認(rèn)同程度，是納稅人對(duì)稅收的心理感受。稅收?qǐng)?zhí)法不公、貧富差距擴(kuò)大會(huì)使納稅人內(nèi)心產(chǎn)生不公平感，則納稅人趨向于稅收不遵從，意味著納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度低。

筆者就個(gè)人所得稅問(wèn)題對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)查，得到如下數(shù)據(jù)：

（a）是否應(yīng)當(dāng)納稅 （b）當(dāng)前個(gè)稅設(shè)置是否公平 （c）對(duì)稅款用途是否認(rèn)同

圖1 稅收認(rèn)同度調(diào)查結(jié)果

從上圖來(lái)看，在稅收的認(rèn)同度調(diào)查中，對(duì)是否應(yīng)當(dāng)納稅的問(wèn)題，認(rèn)同方和否認(rèn)方占總樣本的比例相對(duì)持平。但對(duì)于個(gè)稅設(shè)置是否公平和稅收款項(xiàng)的用途兩個(gè)問(wèn)題，調(diào)查對(duì)象明顯存在對(duì)稅收的不認(rèn)同。納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度低，究其原因，在于內(nèi)心的不公平感以及對(duì)政府財(cái)政問(wèn)題的不信任。一方面，由于貧富差距不斷擴(kuò)大，納稅人內(nèi)心的不公平感難以消除。另一方面，納稅人并不承認(rèn)三公經(jīng)費(fèi)等行政單位財(cái)政消耗的真實(shí)性。

（三）稅收遵從影響因素分析

1.納稅思想。納稅思想是存在于納稅人意識(shí)中的對(duì)納稅的看法和認(rèn)識(shí)，是從納稅人自身的角度來(lái)反映稅收遵從。納稅思想是影響稅收遵從的重要因素，受到社會(huì)形態(tài)、稅收理論、國(guó)家稅收政策以及稅收傳統(tǒng)等眾多因素的影響。納稅思想對(duì)稅收遵從的影響表現(xiàn)在直觀的遵從與不遵從意愿，具有很強(qiáng)的主觀性。

2.稅收環(huán)境。稅收環(huán)境是基于納稅活動(dòng)而形成的一種特殊社會(huì)環(huán)境，是影響納稅人稅收遵從的一系列外部環(huán)境的總和，包括稅收政治環(huán)境、稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收文化環(huán)境以及稅收國(guó)際環(huán)境等。稅收環(huán)境對(duì)稅收遵從的影響是一個(gè)長(zhǎng)期性和潛移默化的過(guò)程，稅收環(huán)境與社會(huì)發(fā)展緊密聯(lián)系，更能體現(xiàn)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅收遵從的需要和引導(dǎo)。

3.稅收征管。稅收征管是稅收活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是稅收遵從的重要影響因素。稅收征管從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)表現(xiàn)對(duì)稅收遵從的影響，主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中的信息掌握、稅收服務(wù)質(zhì)量以及稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的公平程度等。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家與納稅人聯(lián)系的紐帶，其征管行為和理念直接影響納稅人對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)，影響納稅人稅收遵從與否。

4.社會(huì)輿論。社會(huì)輿論與大眾傳媒緊密相連，大眾傳媒是現(xiàn)代國(guó)家進(jìn)行稅收普法教育、稅收法律傳播以及稅收思想培養(yǎng)的重要媒介。社會(huì)輿論是廣大人民對(duì)社會(huì)存在的看法，能在很大程度上影響政治、經(jīng)濟(jì)等決策，從而影響稅收遵從。

此外，稅收遵從的影響因素還包括稅制建設(shè)、稅收遵從成本、稅收稽查和監(jiān)督等。

二、稅收法治環(huán)境

（一）稅收法治

法治指社會(huì)是法律的統(tǒng)治而不是人的統(tǒng)治，法治是法律的最高原則。稅收法治指的是通過(guò)稅收法律的調(diào)整和規(guī)范所形成的納稅人以及稅收征管部門對(duì)稅收法律的尊重和服從。

1.法制是營(yíng)造法治環(huán)境的前提。法制即形式上的法律制度，具有規(guī)則性，強(qiáng)調(diào)共性，是法治建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。法治即良法之治，具有原則性，法治兼顧共性與個(gè)性，側(cè)重于在法律制度前提下的社會(huì)效果和法律效果，是形式與實(shí)質(zhì)的融合。要形成良好的法治環(huán)境，必須先建立和完善法律制度。

2.稅收法治環(huán)境的營(yíng)造。稅收法治環(huán)境的營(yíng)造基于稅收法律制度這一前提，在稅收立法上堅(jiān)持立法先行，提高立法質(zhì)量;在稅收?qǐng)?zhí)法上建設(shè)專業(yè)執(zhí)法隊(duì)伍、促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法公開(kāi)公正;在稅收司法上促進(jìn)公正。同時(shí)，將稅收法治思想推廣到社會(huì)中，加強(qiáng)稅收普法和指導(dǎo)，讓納稅人熟知稅收法律規(guī)范，養(yǎng)成稅收法治意識(shí)，建設(shè)稅收法治環(huán)境。

（二）中國(guó)稅收法治環(huán)境建設(shè)

1.稅收法治環(huán)境現(xiàn)狀。我國(guó)當(dāng)前稅收法治環(huán)境建設(shè)層次比較低，存在很多與社會(huì)發(fā)展不相協(xié)調(diào)的地方。在立法上，我國(guó)稅收法律規(guī)范位階不統(tǒng)一，法律與法規(guī)并存，影響權(quán)威性;在執(zhí)法上，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不公，腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;在司法上，法官對(duì)稅收案件缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從納稅人的角度來(lái)看，稅法、稅制的復(fù)雜阻礙主動(dòng)積極納稅，并沒(méi)有形成良好的稅收法治環(huán)境。

2.稅法是建設(shè)稅收法治環(huán)境的核心。稅法作為實(shí)體法，是法制的核心內(nèi)容，也是稅收征管及公民納稅的依據(jù)。我國(guó)稅法內(nèi)容繁雜，稅額計(jì)算繁瑣，不利于稅收法治建設(shè)和稅收遵從?；诙惙ㄔ诙愂辗审w系中具有重要地位，要推進(jìn)我國(guó)稅收法治環(huán)境建設(shè)，必須促進(jìn)稅法的完善和發(fā)展，減少其滯后性，彌補(bǔ)其模糊性，發(fā)揮稅法對(duì)稅收活動(dòng)的規(guī)范作用和對(duì)稅收法治環(huán)境建設(shè)的引領(lǐng)作用。

三、法治環(huán)境下的稅收遵從

（一）稅收法定對(duì)稅收法治環(huán)境建設(shè)的影響

1.稅收法定。稅收法定指稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能由法律規(guī)定。稅收法定是我國(guó)稅收法治環(huán)境建設(shè)的里程碑，將稅目、稅率和稅收征管納入法律調(diào)整范圍，并且只能由法律規(guī)定，提高了稅收問(wèn)題的地位，改變稅收由法律、行政法規(guī)共同調(diào)整的局面。稅收法定的推行意味著稅收，只能由全國(guó)人大及其常委會(huì)決定決定，排除行政機(jī)關(guān)對(duì)稅收的決定權(quán)。在稅收法定思想下，納稅人會(huì)提高對(duì)稅收和稅收遵從的認(rèn)識(shí)，政府會(huì)改變對(duì)稅收征管的思維和方式。兩者相結(jié)合，必然能提高我國(guó)的稅收遵從度，為我國(guó)稅收理論、稅收實(shí)踐的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.稅收法定是建設(shè)稅收法治環(huán)境的根本保障。稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性三個(gè)特征，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性會(huì)在社會(huì)中產(chǎn)生很大影響，社會(huì)成員對(duì)稅負(fù)的變化表現(xiàn)敏感，很小的稅負(fù)變化都會(huì)給納稅人帶來(lái)較大適稅感或者反感。也正是對(duì)稅收無(wú)償性、強(qiáng)制性的理論宣傳，使納稅人在納稅思想上產(chǎn)生對(duì)稅收的厭惡，導(dǎo)致稅收不遵從。稅收法定，不僅能改變緊張的稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，也能轉(zhuǎn)變納稅人的納稅意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)稅收的本質(zhì)，從根本上保障稅收法治環(huán)境的建設(shè)和發(fā)展。

（二）稅收法治環(huán)境對(duì)稅收遵從的影響

稅收法定是稅收法治環(huán)境與稅收遵從的連接點(diǎn)，稅收法定推進(jìn)稅收法治環(huán)境的建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)稅收遵從。一方面，稅收法定是稅收法律體制逐步完善的表現(xiàn)，能夠填補(bǔ)法律的空白和漏洞，促進(jìn)稅收法治環(huán)境的形成和發(fā)展。另一方面，稅收法治環(huán)境的形成提高了稅收的權(quán)威性和公信力，能夠在很大程度上提高稅收遵從度和稅收認(rèn)同度，進(jìn)而提高稅收遵從。

1.稅收法治環(huán)境對(duì)稅收遵從度、稅收認(rèn)同度的影響。建成良好的稅收法治環(huán)境，稅收法律成為納稅人繳納稅款的根本依據(jù)，納稅人的納稅思想、稅收環(huán)境等都會(huì)發(fā)生極大改善，納稅人會(huì)嚴(yán)格按照法律規(guī)定繳納稅款，縮小應(yīng)納稅額和實(shí)際納稅額之間的差異，這個(gè)過(guò)程意味著稅收遵從度的提高。

當(dāng)前納稅人對(duì)稅收認(rèn)同度低的原因在于稅收?qǐng)?zhí)法不公以及貧富差距的擴(kuò)大等。建成良好的稅收法治環(huán)境，合理設(shè)置稅目、稅率等，并且嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律規(guī)定，能提高納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度，提高稅收遵從。

2.良好的法治環(huán)境對(duì)稅收遵從的影響。第一，良好的法治環(huán)境促進(jìn)納稅思想轉(zhuǎn)變，改善稅收遵從。納稅思想的發(fā)展伴隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，從奴隸社會(huì)的基于人身依附的納稅思想，到封建社會(huì)基于土地依附和人身相對(duì)自由的納稅思想，再到資本主義基于經(jīng)濟(jì)自由和人身保護(hù)的納稅思想。納稅思想和納稅人的活動(dòng)緊密相聯(lián)，對(duì)納稅人的影響具有潛移默化和深層次的特征，其側(cè)重于納稅人的主觀目的性，通過(guò)建設(shè)和發(fā)展良好的法治環(huán)境來(lái)促進(jìn)納稅思想的轉(zhuǎn)變，是解決我國(guó)當(dāng)前稅收征收和繳納矛盾，提高稅收遵從度的重要措施。

納稅思想作為一種意識(shí)，其改變是通過(guò)制度建設(shè)難以解決的問(wèn)題，只能通過(guò)轉(zhuǎn)變理念來(lái)解決。納稅思想的轉(zhuǎn)變需要稅收法治理念，需要納稅人的稅收法治意識(shí)，法治理念、法治意識(shí)能將納稅人內(nèi)心對(duì)稅收的厭惡和不遵從轉(zhuǎn)變?yōu)闉楦呱鐣?huì)追求的喜好和遵從，而法治理念、法治意識(shí)的形成和發(fā)展，需要推動(dòng)良好的法治環(huán)境建設(shè)。

第二，良好的法治環(huán)境改善稅收環(huán)境，緩解稅收遵從矛盾。稅收環(huán)境包含的內(nèi)容廣泛，間接地影響著稅收遵從，是稅收遵從的重要影響因素。當(dāng)前法治環(huán)境建設(shè)在稅收方面表現(xiàn)為稅收環(huán)境的建設(shè)，在稅收政治環(huán)境方面提高稅法質(zhì)量，改革稅收制度，簡(jiǎn)化稅收征管。在稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展以保證充足的稅源。在稅收文化環(huán)境方面，建設(shè)先進(jìn)的稅收公共文化和稅收法治文化。在稅收道德環(huán)境方面，明確稅收遵從與道德的關(guān)系，通過(guò)道德水平的提高來(lái)發(fā)展道德環(huán)境。在稅收國(guó)際環(huán)境方面，借鑒國(guó)外先進(jìn)稅收理論和稅收思想，加強(qiáng)稅收管理的交流與合作。

稅收環(huán)境的建設(shè)要將其置于法治建設(shè)的進(jìn)程中，以建設(shè)稅收法治環(huán)境為目標(biāo)。建成稅收法治環(huán)境，能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)正確認(rèn)識(shí)管理與服務(wù)差異，并不斷提高服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，也能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體地位、行為內(nèi)容和程序嚴(yán)格依照法律。從納稅人的角度看，可以讓納稅人認(rèn)識(shí)到，稅收是國(guó)家與納稅人之間的聯(lián)系，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，使其正確認(rèn)識(shí)稅收，不至于將稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理行為轉(zhuǎn)化為對(duì)納稅的厭惡。因而，法治環(huán)境建設(shè)能改善稅收環(huán)境，促進(jìn)稅收遵從。

第三，良好的法治環(huán)境優(yōu)化稅收征管過(guò)程，促進(jìn)稅收遵從。稅收遵從的矛盾在于國(guó)家強(qiáng)行征稅和納稅人自我利益保護(hù)的矛盾，稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式，國(guó)家離開(kāi)財(cái)政就會(huì)無(wú)力，財(cái)政離開(kāi)稅收就會(huì)疲弱。稅收遵從的矛盾是公共利益和個(gè)人利益的矛盾，這一矛盾解決的關(guān)鍵在于正確處理稅收稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的地位問(wèn)題。優(yōu)化稅收征管，關(guān)鍵是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收服務(wù)理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法治環(huán)境下必須嚴(yán)格遵循法律，在稅收征管過(guò)程中對(duì)納稅人納稅造成的額外損害，必須根據(jù)法定程序以予補(bǔ)償，嚴(yán)格行使行政權(quán)。

在稅收征管的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往處于征管信息的劣勢(shì)。納稅人出于對(duì)利益追求的目的，不會(huì)將自身的信息充分的告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，具有很強(qiáng)的被動(dòng)性和保留性。要使得稅收征管信息充分對(duì)稱，就要改變納稅人納稅的被動(dòng)性，而這種轉(zhuǎn)變正是法治環(huán)境建設(shè)的作用和意義所在。因而，法治環(huán)境的建設(shè)能夠優(yōu)化稅收征管，緩解稅收遵從矛盾，促進(jìn)稅收遵從。

第四，良好的法治環(huán)境創(chuàng)造良好輿論環(huán)境，引導(dǎo)稅收遵從。社會(huì)輿論作為社會(huì)大眾對(duì)于事情或者現(xiàn)象的看法，對(duì)稅收遵從具有重要影響。社會(huì)輿論側(cè)重于情理，表現(xiàn)大眾的感性認(rèn)知，會(huì)發(fā)生被少數(shù)人控制的危險(xiǎn)。法治環(huán)境的建設(shè)是推動(dòng)社會(huì)輿論情理與法理結(jié)合的過(guò)程，能讓社會(huì)大眾準(zhǔn)確把握社會(huì)現(xiàn)象的本質(zhì)，在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上融入理性因素。法治環(huán)境建設(shè)，讓社會(huì)成員更好的了解法律，提高全社會(huì)的法律認(rèn)識(shí)水平，正確把握社會(huì)輿論的方向，進(jìn)而通過(guò)輿論來(lái)引導(dǎo)稅收遵從。

四、新形勢(shì)下的展望——法治環(huán)境下提高稅收遵從的措施

（一）著重培養(yǎng)稅法意識(shí)

稅法意識(shí)是法律意識(shí)的組成部分，是納稅人對(duì)于稅法的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、評(píng)價(jià)和信仰。在當(dāng)前全社會(huì)推動(dòng)法治環(huán)境建設(shè)的時(shí)代背景，正是從思想上解決納稅人對(duì)稅收的不遵從和厭惡的良機(jī)。培養(yǎng)稅法意識(shí)，可以使納稅人正確認(rèn)識(shí)稅法，了解稅收的本質(zhì)和用途，提高對(duì)稅法的信仰。在這一過(guò)程中，需要改變傳統(tǒng)的稅法意識(shí)，消除無(wú)償性、強(qiáng)制性等理論宣傳給納稅人帶來(lái)心理影響。我國(guó)稅收強(qiáng)調(diào)無(wú)償性、強(qiáng)制性，這在一定程度上會(huì)降低納稅人對(duì)稅發(fā)的信仰，阻礙稅法意識(shí)的培養(yǎng)。

（二）完善稅收法律體系

稅收法定是我國(guó)稅制發(fā)展、完善稅收法律體系的重要保障。我國(guó)稅收法律體系的完善必須牢牢把握稅收法定原則，就目前而言，我國(guó)行政法規(guī)規(guī)定的稅收條款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律，一些重要的稅種一行政法規(guī)的形式確立，這種現(xiàn)象降低了稅收的權(quán)威性。完善稅收法律體系，要抓住這一契機(jī)，通過(guò)人大及其常委會(huì)對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行立法或修法等，將稅收權(quán)掌握在中央權(quán)力機(jī)關(guān)，保證為稅收?qǐng)?zhí)法提供牢固、權(quán)威的依據(jù)。我國(guó)當(dāng)前稅收法律體系還存在混亂狀況，應(yīng)納稅額計(jì)算復(fù)雜（如個(gè)人所得稅、土地增值稅等的計(jì)算），要完善稅收法律體系，首先要提高稅收立法的位階，其次，應(yīng)當(dāng)盡可能簡(jiǎn)化應(yīng)納稅額的計(jì)算和征管。

（三）加快稅法的社會(huì)普及

法治環(huán)境建設(shè)必然進(jìn)行社會(huì)普法，在稅收方面要加快稅法的普法進(jìn)程。稅法本身對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，在理解上存在著很大困難，堅(jiān)持“誰(shuí)執(zhí)法，誰(shuí)普法”，才能將稅法普法工作落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中更了解稅法的執(zhí)行狀況和執(zhí)行障礙，將稅法普法工作交由稅務(wù)機(jī)關(guān)，并以社區(qū)普法相配合，是當(dāng)前我國(guó)稅法普及，提高稅收遵從可以采取的重要舉措。

（四）完善稅務(wù)司法

涉稅案件最顯著的特征在于專業(yè)性強(qiáng)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前進(jìn)行的司法改革，提高稅務(wù)司法的保障功能。稅務(wù)司法活動(dòng)往往案情復(fù)雜，涉案金額巨大，這給司法工作人員提出更高的要求。稅務(wù)司法活動(dòng)作為保障稅收的最后一道屏障，必須讓其充分發(fā)揮作用，以保障納稅人和國(guó)家的正當(dāng)利益。完善稅務(wù)司法，要立足于當(dāng)前環(huán)境，不斷更新司法工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以達(dá)到制裁、威懾和教育的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收遵從伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是國(guó)家稅收活動(dòng)中不可能避免的難題。稅收遵從連接著國(guó)家和納稅人雙方的利益，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定具有重大的影響。在新形勢(shì)下，我國(guó)積極推進(jìn)法治建設(shè)，為我國(guó)解決稅收遵從問(wèn)題，提高我國(guó)稅收遵從度創(chuàng)造了前所未有的宏觀環(huán)境。在法治環(huán)境建設(shè)的背景下，應(yīng)當(dāng)通過(guò)采取轉(zhuǎn)變納稅人的納稅思想、健全和完善稅收法律體系、將立法、執(zhí)法和司法緊密結(jié)合、發(fā)揮大眾傳媒積極的引導(dǎo)作用等一些列具體可行的措施，不斷提高稅收遵從度和稅收認(rèn)同度，以促進(jìn)稅收遵從。

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作者簡(jiǎn)介：繆志濤（1993-），男，云南宣威人，本科學(xué)士，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)稅系;王艷紅（1975-），女，云南昆明人，博士研究生，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：公共產(chǎn)品管理、稅收學(xué)。