黃怡婕

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策的頒布對(duì)于整個(gè)餐飲業(yè)而言是一次歷史性的變革。筆者根據(jù)最新施行的稅法規(guī)定，對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)餐飲業(yè)各方面的影響以及餐飲行業(yè)為迎合新政策而采取的措施進(jìn)行深入的研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；餐飲業(yè)；影響及對(duì)策

眾所周知，今年3月5號(hào)，全國(guó)人大四次會(huì)議的政府工作報(bào)告中正式宣布全面推行“營(yíng)改增”的政策，并且從5月1號(hào)起，將房產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)行業(yè)、酒店餐飲及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等重要領(lǐng)域納入到了試點(diǎn)范圍當(dāng)中。截至目前，營(yíng)業(yè)稅推出歷史的舞臺(tái)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)的影響分析

依照稅務(wù)總局《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定：餐飲服務(wù)指的是借助提供飲食及其場(chǎng)所的手段給消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。作為生活性服務(wù)業(yè)的組成部分之一，餐飲業(yè)基本的稅制規(guī)定為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅主體的分類(lèi)；增值稅一般計(jì)稅方法與增值稅簡(jiǎn)易征收辦法兩種計(jì)稅方法的分類(lèi)?！盃I(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)的具體影響如下所述。

（一）對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響

首先，增值稅一般納稅人的通用稅率定為6%。這一稅率比改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率提高了一個(gè)百分點(diǎn)。借助對(duì)兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算，我們能夠掌握“營(yíng)改增”后納稅的增減情況。所謂稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，也就是假設(shè)兩種納稅人稅負(fù)相同時(shí)的增值率。根據(jù)嚴(yán)密的計(jì)算公式，可以計(jì)算出：在一般納稅人的稅率為6%時(shí)，也就是營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí)，兩種納稅主體的稅負(fù)在增值率達(dá)到88%時(shí)相等；如果增值率小于這一指標(biāo)，則營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)超過(guò)增值稅納稅人；反之，若增值率超過(guò)這一指標(biāo)，則增值稅納稅人的稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅納稅人更高。因此，對(duì)納稅主體為一般納稅人的餐飲業(yè)來(lái)講，在增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，若繼續(xù)沿用之前的政策，稅負(fù)水平較高；相反，“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)進(jìn)一步降低。

其次，若納稅主體為小規(guī)模納稅人，規(guī)定稅率為3%。小規(guī)模納稅人需要繳納的增值稅額比改革前的營(yíng)業(yè)稅降低了兩個(gè)百分點(diǎn)。如果納稅人營(yíng)業(yè)額不發(fā)生變化，那么其應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅顯然低于改革前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策施行后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的稅額是降低的。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

在“營(yíng)改增”的方針推行前，餐飲業(yè)僅僅需要上繳營(yíng)業(yè)稅，因此開(kāi)具普通發(fā)票即可；但是，自從“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，一般納稅人提供服務(wù)的過(guò)程中除了可以開(kāi)具普通發(fā)票外，也可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（可抵扣部分稅款）；相比之下，小規(guī)模納稅人僅可出具普通發(fā)票，有特殊情況的前提下，才能去國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整、和實(shí)際發(fā)生的交易一致、字跡可辨、不可出現(xiàn)錯(cuò)格、依據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具并在發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)上加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章等是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本開(kāi)具要求。對(duì)于一般納稅人采購(gòu)環(huán)節(jié)獲取的發(fā)票分具體情況確認(rèn)是否可作為抵扣憑證。例如，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)、海關(guān)完稅憑證等可以作為抵扣憑證。因增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)繳納增值稅產(chǎn)生影響，所以稅務(wù)局應(yīng)強(qiáng)化、規(guī)范對(duì)其的稽查與管控。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

“營(yíng)改增”政策會(huì)波及財(cái)務(wù)核算方面，因需要考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，因此在成本及收入的計(jì)算環(huán)節(jié)中會(huì)與之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在差異。我們從以下兩方面具體進(jìn)行闡述：首先，在成本核算上，在未推行“營(yíng)改增”前，成本為價(jià)稅合計(jì)，在計(jì)算中應(yīng)嚴(yán)格價(jià)稅分離，區(qū)分成本及進(jìn)項(xiàng)稅。然而，改革后在財(cái)務(wù)計(jì)算中應(yīng)依據(jù)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及銷(xiāo)項(xiàng)稅相互抵扣。其中，考慮到業(yè)務(wù)流程中供應(yīng)商、往來(lái)人員的不同，分類(lèi)核算是其最主要的形式。其次，收入核算。餐飲業(yè)在營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)的收入部分可直接入賬。然而，改革后收入依據(jù)不含增值稅的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行確認(rèn)，增值稅獨(dú)立核算。若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票表現(xiàn)出的營(yíng)業(yè)額是含稅的，在實(shí)際核算中必須轉(zhuǎn)換為不含稅收入，如此便加大了收入核算的難度。

二、餐飲業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的措施分析

（一）制定相關(guān)的稅收規(guī)劃

由于餐飲業(yè)中直接材料的支出占總成本比重較大，因此應(yīng)更加注重對(duì)原材料采購(gòu)的規(guī)劃工作。餐飲業(yè)進(jìn)行食材采購(gòu)的方式不少，若企業(yè)購(gòu)入的直接材料為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，則可以依據(jù)發(fā)票價(jià)款的13%核算進(jìn)項(xiàng)稅；若非自產(chǎn)加工品，購(gòu)入者應(yīng)根據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的核算。實(shí)際情況下，若銷(xiāo)貨方為未擁有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的個(gè)體，那么購(gòu)入的直接材料無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如此便會(huì)引起稅負(fù)的增加，因此一般納稅人必須盡可能在可以自產(chǎn)產(chǎn)品的商販?zhǔn)种匈?gòu)買(mǎi)直接材料。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范采購(gòu)材料物資、降低經(jīng)濟(jì)損失的目的。

（二）健全財(cái)務(wù)核算方法

餐飲業(yè)施行“營(yíng)改增”之后，其財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須及時(shí)完善增值稅的審核規(guī)則，更重視銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)稅收入的計(jì)算。合理、客觀地對(duì)待視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)視同銷(xiāo)售行為或者涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為。至于商品定價(jià)方面，餐飲業(yè)可以轉(zhuǎn)變之前的定價(jià)方案，在考慮實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，借助提升產(chǎn)品價(jià)格的方式來(lái)補(bǔ)償“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成的損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟習(xí)增值稅賬務(wù)處理流程，特別是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面的業(yè)務(wù)，必須做到明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇、抵扣條件等，防止在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤而造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理力度

餐飲業(yè)一般納稅人在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用過(guò)程中，必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)，嚴(yán)禁經(jīng)由非法手段獲取此發(fā)票，防止違法稅收行為的發(fā)生。小規(guī)模納稅人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外，納稅人在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具過(guò)程中，應(yīng)依據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行開(kāi)具。比如說(shuō)，若為一般納稅人，則應(yīng)采用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票以及電子發(fā)票等；而小規(guī)模納稅人在申請(qǐng)主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候，需要在“銷(xiāo)售方開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)”一欄寫(xiě)明完稅憑證或系統(tǒng)稅票代碼。

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