摘要：會計師事務(wù)所向來被譽為經(jīng)濟界的“警察”，然而各事務(wù)所審計失敗的案件卻始終沒有從大眾眼中消失，會計師事務(wù)所的獨立性收到各界的質(zhì)疑。本文以普華永道卷入佳兆業(yè)財務(wù)作假丑聞一案，探討其中的問題以及對我們的啟示。

關(guān)鍵詞：普華永道；審計風(fēng)險；獨立性

一、審計風(fēng)險概述

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則提出審計風(fēng)險是指：“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報或漏報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”

根據(jù)目前的主流論調(diào)，審計風(fēng)險的產(chǎn)生很大一部分都?xì)w責(zé)于審計人員職業(yè)道德缺失和專業(yè)勝任能力缺乏。但從會計師事務(wù)所所涉及的處境來分析，被審計單位環(huán)境因素尤其是治理因素等原因，也會對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的識別造成重大影響。

二、案例剖析

（一）背景回顧

佳兆業(yè)集團(tuán)控股有限公司成立于1999年，是一家大型綜合性地產(chǎn)企業(yè)，并于2009年12月在香港聯(lián)合交易所主板上市。由于牽涉深圳市原政法委書記蔣尊玉案，佳兆業(yè)自2014年底以來陷入困境——佳兆業(yè)多處房源被封，其價值超50億元，引發(fā)集團(tuán)財務(wù)危機；郭氏家族資產(chǎn)騰挪導(dǎo)致年報難產(chǎn)；引入白衣騎士失?。痪硟?nèi)外債務(wù)重組等一系列連鎖反應(yīng)。

佳兆業(yè)2014年年度業(yè)績報告應(yīng)在2015年3月31日之前發(fā)布，然而佳兆業(yè)卻遲遲沒有發(fā)布其年報。在2015年9月，佳兆業(yè)試圖重啟年報審計工作時，與佳兆業(yè)合作多年的普華永道表明：“佳兆業(yè)如想財報的審核工作，必須處理六大問題”。

1.在審核過程中提交予核數(shù)師的若干文件的真實性，而其可能導(dǎo)致若干不計息負(fù)債重新分類為計息負(fù)債。普華永道在審計過程中，發(fā)現(xiàn)佳兆業(yè)存在巨額表外負(fù)債——高達(dá)206億元的“明股實債”。

2.向若干人士支付現(xiàn)金及收取若干人士的現(xiàn)金付款的性質(zhì)及實質(zhì)。佳兆業(yè)利用隱匿于上市公司外圍的關(guān)聯(lián)平臺，與佳兆業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，并未被上市公司作為關(guān)聯(lián)交易披露。

3.購回或注銷本集團(tuán)若干先前已售出或已訂立的發(fā)展中物業(yè)、持作銷售已落成物業(yè)及建議發(fā)展項目的銷售合約的性質(zhì)及實質(zhì)。佳兆業(yè)存在多筆不合理出售、回購項目。

4.本集團(tuán)出售若干位于東莞的附屬公司的商業(yè)理由。佳兆業(yè)以5.6億元出售10家附屬公司，并確認(rèn)4.2億元的虧損。截至2014年底，對于上述出售，佳兆業(yè)僅收到0.5億元的付款。

5.將應(yīng)付付款人的墊款所得款項人民幣700萬元變更為應(yīng)付若干人士的其他應(yīng)付款項。

6.本集團(tuán)債權(quán)人對本集團(tuán)出售其物業(yè)項目所施加限制的狀況。

從這六個問題中，基本可以推斷出佳兆業(yè)通過虛增資產(chǎn)利潤、調(diào)節(jié)利潤、隱瞞債務(wù)等方式粉飾財務(wù)狀況，嚴(yán)重影響到佳兆業(yè)歷年財報的真實性。這些問題顯然并非突然出現(xiàn)的，那么普華永道作為與其合作長達(dá)六年的審計機構(gòu)，卻在此之前多年連續(xù)為其出具“無保留意見”的審計報告，讓人懷疑其是否盡到應(yīng)有的職業(yè)審慎。

（二）問題及風(fēng)險

1.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

佳兆業(yè)本就因為陷入“黑天鵝事件”而遭遇房源被鎖定，經(jīng)營陷入困境，截至2014年底，其債務(wù)規(guī)模約為650億元，較其2014年半年報中的債務(wù)增加了352億元。普華永道透露，佳兆業(yè)管理層于2015年2月發(fā)現(xiàn)數(shù)份與第三方簽訂的協(xié)議，當(dāng)中大部分為2014年之前簽訂，而少數(shù)于2014年簽訂。

再加上佳兆業(yè)的家族色彩濃厚，家族公司和上市公司的界限不明，郭氏家族通過一系列隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，逐漸轉(zhuǎn)移內(nèi)地資產(chǎn)，佳兆業(yè)的現(xiàn)金被迅速掏空，瀕臨破產(chǎn)。

面對這種情況下，審計師的審計風(fēng)險及壓力極大，而在過往的年報、半年報中，普華永道屢次為佳兆業(yè)的財報背書，即便佳兆業(yè)存在“粉飾”業(yè)績的情況，普華永道也一直認(rèn)為這是合理且可控的會計手法。

2.注冊會計師獨立性易受影響

上市公司的外部審計機構(gòu)一般由大股東聘請，佳兆業(yè)也是如此，在大股東和管理層并未真正地做到所有權(quán)和管理權(quán)分離的情況下，受聘的審計機構(gòu)很容易受到大股東的影響，再加上審計機構(gòu)自身的生存壓力，注冊會計師很可能會為了迎合各方利益削弱其作為外部審計的獨立性。普華永道作為佳兆業(yè)的審計機構(gòu)，應(yīng)保持其審計意見的一致性，面對陷入財務(wù)困境的管理者變更審計意見的要求，其壓力可想而知。

三、應(yīng)對與啟示

（一）充分重視審計風(fēng)險

審計機構(gòu)在接受審計委托時，應(yīng)選擇遵紀(jì)守法、經(jīng)營狀況良好、有健全管理制度并貫徹執(zhí)行的客戶，避免發(fā)生由于客戶陷入財務(wù)和法律困境，給審計工作帶來困擾的情形，降低審計風(fēng)險的產(chǎn)生。并且，審計單位應(yīng)全面加強審計風(fēng)險的識別，充分重視審計風(fēng)險的評估活動。普華永道應(yīng)在履行審計職責(zé)的時候?qū)Ρ粚弳挝坏沫h(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估，針對佳兆業(yè)的政治背景制定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以及評估其可能受到的政治影響。

（二）保證審計質(zhì)量

面對上述情況，普華永道最終宣布辭任佳兆業(yè)審計師，這是其明智之舉。作為國際化的會計師事務(wù)所，普華永道需要維護(hù)的不僅是自身的名譽還有投資者等公眾的利益。再加上審計報告牽涉到多方利益，審計師應(yīng)加強自身職業(yè)道德觀念，保持獨立、客觀、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，獨立地對財務(wù)報告是否在所有重大方面公允反映經(jīng)營情況和財務(wù)狀況發(fā)表審計意見，維護(hù)其審計報告的質(zhì)量。如果在多方壓力下，審計人員無法保證其獨立性，那么相對于妥協(xié)，選擇暫停審計或者中止審計工作是更明智的選擇。

（三）加強對審計師的責(zé)任追究

普華永道作為佳兆業(yè)合作多年的審計師，對佳兆業(yè)的財務(wù)狀況應(yīng)有所了解。如果佳兆業(yè)往年存在通過財務(wù)舞弊、美化報表等方式來迷惑公眾的行為，而普華永道依然出具無保留意見，使公眾基于相信審計報告的公允性來進(jìn)行投資，可以說其注冊會計師沒有履行應(yīng)盡的義務(wù)。這也在一定程度上推動了佳兆業(yè)不斷通過財務(wù)造假來獲取利潤的氣焰。如果將注冊會計師發(fā)表正確的審計意見提高到法律層面，追究其對所出審計意見的法律責(zé)任，就能夠讓注冊會計師在審計過程中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，保證其審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐靖麒，吳國強.公司治理結(jié)構(gòu)與獨立審計質(zhì)量[J].管理科學(xué)文摘，2005（02）：42.

[2]曹靖宜.對提高我國注冊會計師審計獨立性的思考[D].北京： 財政部財政科學(xué)研究所碩士學(xué)位論文，2014.

作者簡介：

錢夢嬌（1993- ），女，漢族，江蘇，研究生，研究方向：資本市場財務(wù)與會計。