張建軍

摘要：我國財政部于2014年1月27日印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》，該準(zhǔn)則的主要目的是對職工薪酬的會計處理起到進(jìn)一步的規(guī)范作用，并且保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。本文主要將新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》與原職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，同時分析了新準(zhǔn)則的主要變化，并就新準(zhǔn)則對企業(yè)的影響進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付職工薪酬;變化;新準(zhǔn)則

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、準(zhǔn)則修訂的背景

1.隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多層次社會保障體系的完善，企業(yè)給予職工的福利逐漸地增多，特別是在近期推出的第9號新準(zhǔn)則中，對“離職后福利計劃”這一概念做出進(jìn)一步明確，而修訂前的準(zhǔn)則對其計量方法并沒有明確的規(guī)定，修訂后的新準(zhǔn)則則彌補(bǔ)了這一塊的空缺，對其予以完善，這樣的變化對于企業(yè)職工薪酬的會計處理及信息披露提出了新的挑戰(zhàn)。與此同時，社會保障制度體系的建立與逐步完善受到世界各個國家的關(guān)注。為了順應(yīng)發(fā)展趨勢，2011年6月，國際會計準(zhǔn)則理事會對《國際會計準(zhǔn)則第19號—雇員福利》（IAS 19）進(jìn)行了修訂。該修訂準(zhǔn)則的發(fā)布，對于我國完善關(guān)于職工薪酬的會計準(zhǔn)則也提供了有益的參考。

2.原準(zhǔn)則在前些年的執(zhí)行過程中凸顯了一些問題。出現(xiàn)的問題主要有兩個，第一沒有針對離職后福利的會計處理做出明確的規(guī)定，然而在具體操作中離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容出現(xiàn)不相統(tǒng)一的狀況。從這個角度來看，如果對職工準(zhǔn)則不進(jìn)行修訂和完善，將失去該準(zhǔn)則的規(guī)范性及科學(xué)性。其出現(xiàn)的第二個問題是其正文缺乏具體化的東西，例如在現(xiàn)實中經(jīng)常遇見的帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認(rèn)與計量這樣的問題，都沒有明確的規(guī)定，所以說很有必要對準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實和完善準(zhǔn)則。

二、新準(zhǔn)則的主要變化

1.新準(zhǔn)則對職工范圍進(jìn)行了明確

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于職工范圍進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，準(zhǔn)則中不但將與企業(yè)正式簽訂勞動合同且在職工作的人員列入職工范圍，而且將以下類型的職工列入范圍：一是對于勞動人事關(guān)系在其他單位，利用空余時間為企業(yè)提供服務(wù)的兼職人員;二是社會靈活就業(yè)人員為企業(yè)提供臨時性的勞務(wù)人員;三是勞動人事關(guān)系在集團(tuán)母公司，被母公司認(rèn)命為本企業(yè)的獨(dú)立董事、監(jiān)事;四是企業(yè)通過向勞務(wù)派遣公司支付勞務(wù)費(fèi)用而間接雇傭人員。

2.新準(zhǔn)則對職工薪酬的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展

相對于修訂前的準(zhǔn)則來說，新準(zhǔn)則對于職工薪酬的內(nèi)涵進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充及擴(kuò)展，以往修訂前的準(zhǔn)則僅僅將職工薪酬分為工資、五險一金和其他等，而新準(zhǔn)則在這基礎(chǔ)上又增添了部分內(nèi)容，例如企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也在新準(zhǔn)則職工薪酬范圍之內(nèi)。

3.新準(zhǔn)則新增了“離職后福利”的內(nèi)容

新準(zhǔn)則中首次提出了“離職后福利”的概念，這是新準(zhǔn)則最大的變化之處。按照企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，是否承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)，將離職后福利計劃區(qū)分為“設(shè)定提存計劃”和“設(shè)定受益計劃”。在實務(wù)中為職工交納的基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等，由于企業(yè)不承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)，屬于設(shè)定提存計劃;而企業(yè)為退休人員支付的有明確標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補(bǔ)貼等，企業(yè)需要承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)，屬于設(shè)定受益計劃。新準(zhǔn)則對“離職后福利”的會計處理進(jìn)行了詳細(xì)完整的規(guī)范。其中設(shè)定提存計劃的會計處理較簡單，由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個月以內(nèi)支付，每個會計期間只需將繳存額按照受益主體計入當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等成本、費(fèi)用科目，并確認(rèn)負(fù)債增加。按照提存計劃設(shè)定內(nèi)容，如果企業(yè)有足夠證據(jù)表明預(yù)期不在取得勞務(wù)當(dāng)期結(jié)束后十二個月支付所有應(yīng)繳存金額，企業(yè)應(yīng)以折現(xiàn)后的應(yīng)繳存金額計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。設(shè)定受益計劃的會計核算則比較復(fù)雜，首先企業(yè)應(yīng)通過準(zhǔn)確的計算與假設(shè)對會計期末計入成本、費(fèi)用與負(fù)債科目進(jìn)行計量;其次，如果企業(yè)對受益計劃進(jìn)行設(shè)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)作為長期負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身負(fù)責(zé)與權(quán)益結(jié)構(gòu)，并充分考慮各種籌資方式的加權(quán)平均資金成本，以此確定應(yīng)付負(fù)責(zé)折現(xiàn)率，以該折現(xiàn)率計算各年應(yīng)付職工薪酬金額的年金現(xiàn)值。準(zhǔn)則如此規(guī)定主要是為促使我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持可比性，同時確保企業(yè)應(yīng)付職工薪酬計算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。

4.新準(zhǔn)則引入了“其他長期職工薪酬”

修訂前準(zhǔn)則中沒有提及其他長期職工薪酬，修訂后的新準(zhǔn)則不僅僅對短期薪酬、離職后福利、辭退福利這三類職工薪酬進(jìn)行了規(guī)范，又引了入“其他長期職工福利”，從而對實務(wù)中的多種職工薪酬方式予以規(guī)范。對于不符合設(shè)定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認(rèn)與計量應(yīng)適用設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定。這樣就解決了職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉的問題，完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。

三、新準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的影響

首先，新準(zhǔn)則對職工薪酬的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，有利于企業(yè)更加全面的反映人工成本支出。原準(zhǔn)則對職工薪酬的定義相對比較狹窄，未能涵蓋現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動的所有人工成本，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時也與國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異，新準(zhǔn)則較好的解決了上述問題。新準(zhǔn)則將過去無法納入人工成本核算的項目納入其中，更加真實的反映了企業(yè)人工成本在總成本中的比重，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)對總成本進(jìn)行控制，也有利于外部會計信息使用者準(zhǔn)確理解企業(yè)財務(wù)狀況。

其次，新準(zhǔn)則有利于保護(hù)勞動者的合法權(quán)益。新準(zhǔn)則將勞務(wù)派遣人員納入職工范圍，以及對離職后福利、帶薪缺勤、辭退福利等進(jìn)行了規(guī)范，從這些可以看出企業(yè)和職工的利益關(guān)系更加緊密，增加了企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增加了對職工權(quán)益的保障，同時有利于企業(yè)與職工建立更加穩(wěn)定的雇員關(guān)系，有利于提高企業(yè)的凝聚力，對于企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。

再次，新準(zhǔn)則的實行對企業(yè)的會計實務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則在薪酬管理方面更為科學(xué)、復(fù)雜、嚴(yán)格，對企業(yè)人力管理人員和財會人員提出了更高的要求，有的需要有精算師的參與，企業(yè)要作好對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，提升其專業(yè)技能，這樣才能準(zhǔn)確劃分企業(yè)與職工的利益，為會計報表使用者提供準(zhǔn)確詳實的會計信息。

總之，新職工薪酬準(zhǔn)則較好地適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，解決了經(jīng)濟(jì)生活中的實際問題，有利于對于職工合法權(quán)益的保護(hù)，有利于企業(yè)長期發(fā)展，同時與國際會計準(zhǔn)則更加趨同，有利于提高我國企業(yè)的國際競爭力，為我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]常梅.淺淡企業(yè)職工薪酬的計量與會計核算[J].會計師，2013（07）

[2]董英.職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析[J].會計師，2014（07）.