陶文廣

[摘要]“零余額賬戶用款額度”作為國庫集中支付制度下預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算中增設(shè)的資產(chǎn)類科目之一，主要用于核算財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的可用款額度，在一定程度上體現(xiàn)了財(cái)權(quán)的上移，這無疑對預(yù)算單位資金管理產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)的影響。在實(shí)踐中，高校應(yīng)用零余額賬戶進(jìn)行支付結(jié)算過程中衍生出一系列問題，且已嚴(yán)重影響到政策制定的初衷，如何從制度層面進(jìn)行優(yōu)化成為亟待解決的問題。

[關(guān)鍵詞]“零余額賬戶用款額度”；國庫集中支付制度；高校融資活動(dòng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.142

伴隨著我國財(cái)政管理體制改革的深入，國庫集中支付制度的推行克服了重重困難并得到不斷完善，在實(shí)踐層面解決了財(cái)政資金使用中的許多問題，這也證實(shí)了國庫集中支付制度的優(yōu)越性。而對于國庫集中支付制度運(yùn)行過程中存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)從財(cái)政管理體制改革的全局把握，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，并通過不斷的制度完善予以化解，從而保障財(cái)政資金撥付、使用的效率和效果。

1“零余額賬戶用款額度”的由來

在國庫集中支付制度下，財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理預(yù)算外資金）不再由資金撥付單位（財(cái)政部門）和用款單位（預(yù)算單位）分別開設(shè)賬戶層層撥付，而是通過在中國人民銀行或代理銀行開設(shè)的國庫單一賬戶集中進(jìn)行支付結(jié)算。在這個(gè)過程中，預(yù)算單位制定本單位用款計(jì)劃，并依此向國庫支付機(jī)構(gòu)提交申請，經(jīng)審核后將財(cái)政性資金直接支付給收款人，從而從源頭上解決了財(cái)政資金被截留或挪作他用等問題。

為了配合國庫集中支付會(huì)計(jì)核算的需要，《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素下增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用以反映財(cái)政資金使用、結(jié)余情況。其中，“零余額賬戶用款額度”僅出現(xiàn)在財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算中，財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算并不涉及。

2高校應(yīng)用“零余額賬戶用款額度”支付結(jié)算的現(xiàn)狀及根源分析

2.1預(yù)算與實(shí)際相脫節(jié)，用款計(jì)劃難以正常完成

目前，預(yù)算單位預(yù)算管理水平普遍不高，在編制用款計(jì)劃時(shí)隨意性很大，專項(xiàng)資金用款計(jì)劃經(jīng)過審批后往往很難按時(shí)完成，這將導(dǎo)致“零余額賬戶用款額度”較大的借方余額，而另外高校其他方面（如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等）存在資金緊張的局面，卻未申請相關(guān)的用款計(jì)劃，導(dǎo)致部分高校出現(xiàn)專項(xiàng)資金被挪用的現(xiàn)象，甚至有的高校在用款額度到達(dá)后立即通過各種方式予以轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至學(xué)?；举~戶，?？顚Ｓ贸蔀橐患埧照?。財(cái)政資金進(jìn)入預(yù)算單位基本賬戶后，脫離了財(cái)政部門的監(jiān)管，國庫集中支付制度的優(yōu)越性將無法實(shí)現(xiàn)，這種違規(guī)活動(dòng)在財(cái)政部門或預(yù)算單位的主管部門在對預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的考核時(shí)更為猖獗。

2.2財(cái)政授權(quán)支付資金難被信貸機(jī)構(gòu)承認(rèn)，高校融資活動(dòng)受阻

在國庫集中支付制度下，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金均納入國庫集中進(jìn)行收付管理，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，高校資產(chǎn)負(fù)債表中有80%～90%的資金通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付的方式進(jìn)行，而財(cái)政授權(quán)支付額度又占財(cái)政集中支付的60%～70%，可見經(jīng)過“零余額賬戶用款額度”核算的財(cái)政資金數(shù)額巨大，甚至有的高校的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人曾這樣表述，“零余額賬戶用款額度”已逐漸成為高校的“基本戶”，其收付額度在高校全年收付中占有很大的比重。這主要源于財(cái)政體制改革的初衷，財(cái)政部門通過國庫集中收付制度能夠?qū)︻A(yù)算單位資金收付情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，專款專用更是根治腐敗的有效途徑，但其在制度制定之初并未考慮預(yù)算單位的融資需求，即未考慮預(yù)算單位與資金提供方（主要指商業(yè)銀行）之間的關(guān)系。

此外，在實(shí)踐中，商業(yè)銀行在審核高校資產(chǎn)負(fù)債情況時(shí)了解到用款額度中有大量可用于結(jié)算的財(cái)政資金時(shí)，總是敦促高校將財(cái)政資金轉(zhuǎn)入單位基本戶，否則不予審核通過，這進(jìn)一步加劇了高校違反財(cái)政政策轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的現(xiàn)狀。

2.3與一般銀行賬戶相比，零余額賬戶支付結(jié)算操作性較差

首先，零余額賬戶無法完成委托銀行代繳費(fèi)業(yè)務(wù)。目前，水、電、通訊等費(fèi)用的代繳業(yè)務(wù)極大地方便了高校后勤工作的開展，高校通過與商戶（水廠、供電公司、通信公司等）、代繳費(fèi)銀行簽訂協(xié)議，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)（按月、按季或按年）產(chǎn)生的水、電、通訊等費(fèi)用通過代繳費(fèi)銀行由高校賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶相關(guān)賬戶，進(jìn)而完成支付結(jié)算。高校常見的委托銀行代繳費(fèi)業(yè)務(wù)主要包括稅款、水費(fèi)、電費(fèi)以及電話費(fèi)等的扣繳，而由于零余額賬戶體現(xiàn)的僅為用款額度，并無實(shí)際資金，其支付需要預(yù)算單位單獨(dú)下達(dá)支付指令才能支付，所以在與銀行簽訂委托劃轉(zhuǎn)協(xié)議時(shí)扣款賬戶不能為零余額賬戶，只能是單位基本戶等其他賬戶，這就造成委托代繳費(fèi)業(yè)務(wù)無法正常進(jìn)行。此外，零余額賬戶只付不收，這在批量發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、助學(xué)貸款差額等業(yè)務(wù)時(shí)，一旦一個(gè)學(xué)生的賬戶出現(xiàn)問題（銀行要求賬戶名、賬號必須完全一致），必須全部退回來重新來過，等學(xué)生賬戶信息全部正確后才能實(shí)現(xiàn)發(fā)放，這個(gè)過程往往需要很長的時(shí)間，不僅會(huì)延誤了發(fā)放，零余額賬戶退款手續(xù)也十分繁瑣，加大了高校會(huì)計(jì)人員的工作量。

3優(yōu)化應(yīng)用零余額賬戶制度的途徑分析

3.1進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算管理的精細(xì)化和精準(zhǔn)化

預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理以預(yù)算管理為主，預(yù)算管理的精細(xì)化和精準(zhǔn)化是衡量當(dāng)前預(yù)算管理工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算精細(xì)化主要體現(xiàn)在預(yù)算編制過程中能否盡可能細(xì)致地預(yù)測預(yù)算單位的支出項(xiàng)目，而預(yù)算的精準(zhǔn)化主要體現(xiàn)在預(yù)算編制中對相關(guān)支出發(fā)生的時(shí)間和金額進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。在實(shí)行國庫集中支付后，通過零余額賬戶進(jìn)行支付結(jié)算時(shí)對預(yù)算管理有了更高的要求，不僅要求適時(shí)編制滿足高?；局С龊拖嚓P(guān)項(xiàng)目支出需要的用款計(jì)劃，還需對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并據(jù)以及時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理。

3.2進(jìn)一步拓寬融資渠道的同時(shí)，改進(jìn)高校資信評定標(biāo)準(zhǔn)，改善高校融資環(huán)境

高校辦學(xué)資金的充足對于高校發(fā)展至關(guān)重要。在財(cái)政資金實(shí)行國庫集中支付后，高校資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了深刻的變化，盡管“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”在科目屬性上仍然屬于資產(chǎn)類科目，可由于該科目所反映的資產(chǎn)在使用中存在諸多限制，銀行等信貸機(jī)構(gòu)在評定高校資信水平時(shí)往往將其剔除，這將進(jìn)一步惡化高校的融資環(huán)境。

3.3改進(jìn)零余額賬戶的結(jié)算方式，增強(qiáng)其可操作性

目前，高校在通過零余額賬戶進(jìn)行對外支付時(shí)大都采用轉(zhuǎn)賬支票的方式進(jìn)行，在向付款銀行下達(dá)付款指令時(shí)將收款單位、賬號、開戶行等信息精確地輸入國庫集中支付系統(tǒng)，收款單位收到支票后不得背書轉(zhuǎn)讓，必須存入與付款方付款指令相對應(yīng)的單位賬戶。此外，在批量發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金或教工工資津貼時(shí)，須制作符合付款銀行規(guī)定的傳盤文件，在這個(gè)過程中，如果一個(gè)人員的信息出錯(cuò)，傳盤將無法進(jìn)行，相關(guān)信息必須全部正確時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)放，操作性極差。對此，筆者認(rèn)為可以改進(jìn)零余額賬戶的結(jié)算方式，既然財(cái)政部門已經(jīng)對預(yù)算單位的用款計(jì)劃進(jìn)行了核準(zhǔn)并下達(dá)了相關(guān)指標(biāo)，預(yù)算單位在進(jìn)行支付時(shí)應(yīng)當(dāng)具有充分的靈活性，除采用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行支付外可拓展使用網(wǎng)上銀行等支付結(jié)算功能，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。

4結(jié)論

綜上所述，作為公共財(cái)政改革的重要組成部分，國庫集中支付制度的推行無疑從根源上解決了原來財(cái)政資金支付中的種種問題。但作為一種制度的創(chuàng)新，其在實(shí)施過程中肯定會(huì)遇到一系列問題，在這方面高校 “零余額賬戶用款額度”應(yīng)用現(xiàn)狀僅是這一系列問題的一個(gè)方面。當(dāng)然，我們不能否認(rèn)零余額賬戶支付的積極作用，而是應(yīng)當(dāng)分析存在的不足，從制度上予以完善，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金管理的制度化、法制化。

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