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“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響及對(duì)策

2016-12-19 08:06湯常一吳秀明
中國(guó)市場(chǎng) 2016年31期
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增高校財(cái)務(wù)管理

湯常一++吳秀明

[摘要]在全國(guó)范圍內(nèi)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,高校財(cái)會(huì)人員在稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面都面臨巨大挑戰(zhàn),文章分析影響,提出對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;高校;財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.148

從2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱 “營(yíng)改增”)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),實(shí)現(xiàn)了所有行業(yè)征收增值稅,營(yíng)業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺(tái)。文章對(duì)“營(yíng)改增”制度下,高校財(cái)會(huì)人員在稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面都面臨巨大挑戰(zhàn)進(jìn)行分析,提出對(duì)策和建議。

1高?!盃I(yíng)改增”的基本狀況

1.1認(rèn)定納稅人的資格及應(yīng)繳稅金的計(jì)算

按照《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))規(guī)定,對(duì)于連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅收入低于500萬(wàn)元的單位,認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,適用3%的增值稅稅率,應(yīng)繳稅金=銷售額×3%,進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;對(duì)于連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅收入高于500萬(wàn)元的單位,認(rèn)定為一般納稅人,實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。一般納稅人適合一般計(jì)稅方法,應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.2“營(yíng)改增”后的稅率

由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,小規(guī)模納稅人稅率由5%調(diào)整為3%。小規(guī)模納稅人可按抵扣稅率,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后,一般納稅人在原有增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%的稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率,可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1.3“營(yíng)改增”的效果

從先行試點(diǎn)的各地情況看,“營(yíng)改增”取得了明顯成效,主要表現(xiàn)為,完善了稅制,打通了增值稅抵扣鏈條,從制度上解決了重復(fù)征稅問(wèn)題;減輕了大部分試點(diǎn)高校稅負(fù),特別是降低了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校稅負(fù);促進(jìn)了高校服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。

1.4高校“營(yíng)改增”的應(yīng)稅項(xiàng)目

高校根據(jù)法人證書確定的“宗旨和業(yè)務(wù)范圍”從事教育、科研和經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)?!盃I(yíng)改增”納稅實(shí)踐中,高校有多種收入由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,例如,教育培訓(xùn)費(fèi)、銷售雜志收入、刊登廣告、司法鑒定、管理服務(wù)、舉辦會(huì)議費(fèi)、版面費(fèi)、房屋場(chǎng)館出租、測(cè)試費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、橫向科研課題、技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)、對(duì)外餐飲住宿、損壞設(shè)備賠償、出售零星廢品等收入由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。

2“營(yíng)改增”對(duì)高校的影響分析

2.1“營(yíng)改增”不光是財(cái)務(wù)部門的事情

此次“營(yíng)改增”改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響,不僅體現(xiàn)在納稅和會(huì)計(jì)核算工作,還要求各個(gè)相關(guān)部門積極配合?!盃I(yíng)改增”解決重復(fù)增稅、降低稅負(fù)問(wèn)題,降低稅負(fù)由能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅決定,進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況取決于各報(bào)銷部門提供的抵扣憑證。在這樣的情況之下,高校對(duì)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行核算管理不再只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé),對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目的物資采購(gòu)、工程實(shí)施、勞務(wù)采購(gòu)、簽訂經(jīng)濟(jì)合同及科研項(xiàng)目的部門和學(xué)生有新的要求。那些為了省錢,進(jìn)原材料、買設(shè)備、租房子都不要專用發(fā)票。這樣看似成本降低,實(shí)際上卻是“貪小便宜吃大虧”,沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,引起稅負(fù)上升。相關(guān)部門人員要盡快適應(yīng) “營(yíng)改增”后的變化,在銷售貨物和提供服務(wù)時(shí)及時(shí)開(kāi)具有效的發(fā)票,以便于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,并配和財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)管理工作。

2.2取得增值稅專用發(fā)票難度大

(1)高校應(yīng)稅項(xiàng)目材料成本等可以獲得專用發(fā)票,但由于部分材料零星、分散購(gòu)買,很難取得專用發(fā)票用于抵扣銷項(xiàng)稅額。主要有兩方面的原因:一方面,由于金額小,商家不愿開(kāi)具專用發(fā)票;另一方面,開(kāi)具專用發(fā)票手續(xù)復(fù)雜,采購(gòu)人員為節(jié)約時(shí)間,寧愿放棄獲取專用發(fā)票的權(quán)利。

(2)高校應(yīng)稅項(xiàng)目的差旅費(fèi)(例如機(jī)票款)、人力成本等大部分費(fèi)用,無(wú)法取得專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主要有兩個(gè)原因:一是國(guó)家稅法規(guī)定,旅客乘坐交通工具,不得開(kāi)具專用發(fā)票;二是人力成本都是以薪酬或勞務(wù)的形式發(fā)放到個(gè)人,這部分成本也無(wú)法取得專用發(fā)票用于抵扣。

(3)為降低采購(gòu)成本和提高原料新鮮度,從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)大量生鮮原料,農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)不易取得增值稅專用發(fā)票,很難降低稅負(fù)成本。

2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分擔(dān)與抵扣成為難題

從納稅人角度上看,高校是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體,需要作為一個(gè)納稅人來(lái)進(jìn)行納稅申報(bào)工作。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅抵扣的規(guī)定,一般納稅人不得在免稅、非稅項(xiàng)目中使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,即納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付項(xiàng)目、免稅的橫縱向科研項(xiàng)目,高校代管暫存類項(xiàng)目不可使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;應(yīng)稅項(xiàng)目的專用發(fā)票可以抵扣。高校既有應(yīng)稅收入,又有非稅收入,而非稅收入是高校的主體收入。非稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)、房屋設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通信費(fèi)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、其他外包服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,既用于非稅項(xiàng)目,又用于應(yīng)稅項(xiàng)目,如何分擔(dān)、如何開(kāi)具專用發(fā)票抵扣成為難題,這就使得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣困難重重。所購(gòu)貨物或勞務(wù)是用于應(yīng)稅項(xiàng)目還是非稅項(xiàng)目,若無(wú)抵扣,則需要在月末作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4部分高校稅負(fù)不降反升

“營(yíng)改增”可以消除重復(fù)增稅,降低成本,增加效益,但實(shí)際情況又有兩種:一是部分高校稅負(fù)能降低。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校,原來(lái)是按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)在改征增值稅,稅率為3%,從稅率來(lái)看,稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%;二是部分被認(rèn)定為一般納稅人的高??梢酝ㄟ^(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)?!盃I(yíng)改增”之前,高校繳納營(yíng)業(yè)稅,在采購(gòu)階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,計(jì)入了成本;而 “營(yíng)改增”之后,采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,實(shí)際繳納的稅金會(huì)減少,因此稅負(fù)會(huì)有所降低。

一部分高校稅負(fù)有增加。例如,稅改之前培訓(xùn)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,按營(yíng)業(yè)收入的全額計(jì)提5%的營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后,對(duì)于一般納稅人,增值稅是價(jià)外稅,增值稅稅率為6%,按規(guī)定應(yīng)以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到的不含稅收入,再乘以6%計(jì)算銷項(xiàng)稅。被認(rèn)定為一般納稅人的高校,由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看,稅負(fù)有所增加。一般納稅人的高校實(shí)際稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果進(jìn)項(xiàng)稅額很少或是沒(méi)有,會(huì)造成高校稅負(fù)不降反升。主要有三個(gè)原因:一是涉稅業(yè)務(wù)不斷增加,部分高校不注意區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和非稅項(xiàng)目,沒(méi)有合理分擔(dān),造成沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;二是“營(yíng)改增”之前購(gòu)置房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn),但現(xiàn)在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;三是在高校涉稅成本中比較重要的人工成本、交通費(fèi)用等不能進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目較多的情況下,外購(gòu)設(shè)備、材料等可抵扣支出微乎其微,就會(huì)造成高校的稅負(fù)增加。因此,高校應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃,主動(dòng)應(yīng)對(duì)由于稅負(fù)變動(dòng)造成的不利影響。

2.5增值稅發(fā)票管理更嚴(yán)格

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),特別是增值稅專用發(fā)票,與高校增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)息息相關(guān),它既影響高校對(duì)外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額,又影響到其接受服務(wù)、日常采購(gòu)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)而影響繳納增值稅的多少,使高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。例如,增值稅在征管制度、虛開(kāi)發(fā)票等方面比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)密與完善,財(cái)會(huì)人員面臨虛開(kāi)增值稅的法律風(fēng)險(xiǎn);在進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)面臨取得增值稅發(fā)票真實(shí)性的法律風(fēng)險(xiǎn),這種責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅。因此增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具、使用和監(jiān)管就更加嚴(yán)格。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理、開(kāi)具、使用等所有環(huán)節(jié)都作出了非常嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定。稅務(wù)部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格。

2.6納稅申報(bào)更為復(fù)雜

“營(yíng)改增”之前,高校的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理及繳稅比較方便、簡(jiǎn)單,只須向地稅部門申領(lǐng)發(fā)票,申報(bào)納稅?!盃I(yíng)改增”后,征稅機(jī)關(guān)由地稅變?yōu)閲?guó)稅。國(guó)稅部門與地稅部門之間的工作流程差異很大,申報(bào)流程增加了抄稅、認(rèn)證一系列復(fù)雜手續(xù)。專用發(fā)票未通過(guò)認(rèn)證的或者超過(guò)規(guī)定期限未進(jìn)行認(rèn)證的,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將比對(duì)納稅人申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù),如果不一致,進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)實(shí)際的報(bào)稅流程延長(zhǎng)了很多,報(bào)稅周期也有明顯的增長(zhǎng),尤其在前期對(duì)于國(guó)稅部門報(bào)稅環(huán)節(jié)不熟悉或者操作不熟練的情況下,很容易出現(xiàn)漏報(bào)或者未認(rèn)證的問(wèn)題,形成高校進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣增值稅,造成大的財(cái)務(wù)損失。

2.7試行“營(yíng)改增”過(guò)渡期工作強(qiáng)度大

營(yíng)業(yè)稅稅制下,高校只須向地稅部門繳稅,會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單?!盃I(yíng)改增”帶來(lái)會(huì)計(jì)核算的變革,使得納稅環(huán)節(jié)發(fā)生了根本性的變化,會(huì)計(jì)核算工作更加繁瑣,人力成本加大。高校被認(rèn)定為一般納稅人有許多申請(qǐng)、報(bào)備、設(shè)備安裝、政策學(xué)習(xí)等工作,過(guò)渡時(shí)期需要協(xié)調(diào)各部門來(lái)共同完成,工作量與工作強(qiáng)度加大。作為一般納稅人的高校可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票需要對(duì)方提供企業(yè)資料,同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)賬需要對(duì)方提供專用發(fā)票,因此會(huì)造成財(cái)務(wù)工作量增大問(wèn)題。按稅法規(guī)定一般納稅人所取得的增值稅專用發(fā)票在計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),納稅環(huán)節(jié)增加了認(rèn)證、抄報(bào)稅等步驟,納稅申報(bào)復(fù)雜性明顯增加。國(guó)稅部門的免稅政策是“即征即退”,比免征營(yíng)業(yè)稅的“預(yù)征后退”免稅備案更為嚴(yán)格繁瑣。因此,在“營(yíng)改增”的政策實(shí)行之后,高校財(cái)務(wù)管理難度及工作量有了一定的增加。

3應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策及建議

3.1樹(shù)立大局觀念,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)學(xué)習(xí)宣傳和對(duì)外聯(lián)系

“營(yíng)改增”工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的稅務(wù)管理業(yè)務(wù),一些非財(cái)會(huì)專業(yè)出身的教職工對(duì)于推行的“營(yíng)改增”政策并不是十分了解,那么則會(huì)對(duì)高校中的納稅管理造成影響。因此,高校領(lǐng)導(dǎo)要對(duì) “營(yíng)改增”工作進(jìn)行重視,高校中的相關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要對(duì) “營(yíng)改增”涉及人員提出要求,進(jìn)行詳細(xì)的闡釋并落實(shí),在高校中開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng),對(duì)相關(guān)的教職工進(jìn)行培訓(xùn)。

(1)財(cái)務(wù)部門聯(lián)合相關(guān)管理部門對(duì)內(nèi)做好“營(yíng)改增”的解釋、宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,可以通過(guò)舉辦稅法宣講會(huì)、校園網(wǎng)發(fā)布一些稅法宣傳知識(shí)的形式,來(lái)引導(dǎo)教師增強(qiáng)稅法意識(shí),讓師生了解各種稅收政策,取得師生的普遍理解和支持,增強(qiáng)師生的納稅意識(shí)。學(xué)校教職工也要積極配合財(cái)務(wù)部門,共同完成“營(yíng)改增”實(shí)施工作。

(2)對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系,及時(shí)了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度。財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。通過(guò)邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員舉辦講座、座談等多種靈活的方式,同時(shí)也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校的特殊情況,在日常工作中得到稅務(wù)部門的理解和支持。

3.2嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)合同管理

在落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施的過(guò)程中,一些應(yīng)稅項(xiàng)目依據(jù)合同確定稅率、稅種。高校應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂,合同內(nèi)容必須完全符合合同法和稅務(wù)部門的要求,高校中的審核部門要對(duì)涉稅合同制定的過(guò)程嚴(yán)苛化,保證合同中內(nèi)容的準(zhǔn)確性與科學(xué)性,要完全按照相關(guān)規(guī)定簽訂合同。“營(yíng)改增”后,要修改合同文本,將合同的內(nèi)容更加詳細(xì)地陳列,最好詳細(xì)到在合同中標(biāo)注票據(jù)涉及的稅種及稅率,尤其是免稅合同的制定,這樣做為合同的審查提供了便捷性。

3.3建立完善的發(fā)票管理制度

在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格的情況之下,高校要建立健全管理制度。從發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具到使用,全過(guò)程的對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理,讓增值稅發(fā)票的開(kāi)具和使用更加嚴(yán)格、規(guī)范,以保證高校財(cái)務(wù)管理工作能夠順利進(jìn)行。在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊領(lǐng)新制度,克服發(fā)票作廢管理嚴(yán)格帶來(lái)的麻煩,借助其他資料,對(duì)有無(wú)虛開(kāi),有無(wú)代開(kāi)和騙購(gòu)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查;在申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,取得的專用發(fā)票要自開(kāi)具之日起,180天內(nèi)須認(rèn)證,認(rèn)證當(dāng)月抵扣。對(duì)于能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票,高校得到以后應(yīng)該嚴(yán)格檢查,保證相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,讓以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以正常進(jìn)行。

3.4細(xì)化設(shè)置涉稅會(huì)計(jì)科目及輔助核算信息

(1)應(yīng)繳增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置細(xì)化。

現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》均允許高校部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這為高校開(kāi)展增值稅會(huì)計(jì)核算明確了核算基礎(chǔ)。“營(yíng)改增”后,高校應(yīng)細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置。高校需要在一級(jí)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”下設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)繳增值稅”,再下設(shè)七個(gè)三級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目,即“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已繳稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”7個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目核算。

(2)應(yīng)稅項(xiàng)目輔助核算信息設(shè)置細(xì)化。財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同信息分別設(shè)置應(yīng)稅項(xiàng)目輔助核算。涉稅項(xiàng)目核算包括財(cái)務(wù)立項(xiàng)、收入的核算、支出的核算等多個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)立項(xiàng)時(shí),將管理信息系統(tǒng)中“是否涉稅”識(shí)別標(biāo)簽嵌入財(cái)務(wù)項(xiàng)目信息中,這樣項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能根據(jù)輔助核算信息來(lái)直接判斷哪些經(jīng)費(fèi)為涉稅經(jīng)費(fèi),為以后稅務(wù)核算與籌劃打下基礎(chǔ)。

3.5加強(qiáng)培訓(xùn),提升財(cái)稅業(yè)務(wù)能力

(1)提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì),提升涉稅業(yè)務(wù)能力。盡管高校已經(jīng)成為重要的納稅主體,但由于長(zhǎng)期以來(lái)的成本意識(shí)淡薄,對(duì)稅收征管工作不重視,高校財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員敏感和深刻,相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)也不熟練。由于“營(yíng)改增”的實(shí)行,讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變,應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn),以完善高校稅務(wù)管理體系。應(yīng)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),定期邀請(qǐng)稅務(wù)部門相關(guān)人員就棘手的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解讀,經(jīng)常同兄弟院校加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的交流,財(cái)會(huì)人員要不斷強(qiáng)化其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),提升辦稅業(yè)務(wù)能力。

(2)加強(qiáng)培訓(xùn),提高應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)人員稅務(wù)能力?!盃I(yíng)改增”后,對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)提出更高的要求,財(cái)務(wù)人員必須快速適應(yīng)稅務(wù)征管要求,加強(qiáng)高校內(nèi)部控制,防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)是“營(yíng)改增”過(guò)程中財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn),不僅限于財(cái)務(wù)人員,與業(yè)務(wù)相關(guān)的人員也應(yīng)在培訓(xùn)費(fèi)之內(nèi)。

3.6避免涉稅風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃

增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)是盡可能多地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額越多,減稅越明顯。根據(jù)一般納稅人稅收籌劃的要點(diǎn),可以從以下幾個(gè)角度入手,盡量更多地享受稅收優(yōu)惠政策。

(1)合理分擔(dān),正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。高校財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中要注意區(qū)分是應(yīng)稅項(xiàng)目還是非稅項(xiàng)目,對(duì)于既用于非稅項(xiàng)目,又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的各項(xiàng)支出,科學(xué)合理分擔(dān)后,把應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)列示,單獨(dú)簽訂合同,單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票結(jié)算,正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)對(duì)管理流程進(jìn)行梳理和調(diào)整,力爭(zhēng)取得增值稅專用發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高,減輕高校稅負(fù)的效果越明顯。高校要對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅額與含稅銷售價(jià)格兩個(gè)因素,明確可以取得增值稅專用發(fā)票和不能取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),對(duì)可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商,盡量減少與不能開(kāi)具專用發(fā)票的單位交易。

(3)利用優(yōu)惠政策,實(shí)施納稅籌劃減輕稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定,高校納稅人就“提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”的收入免稅。其中高校自然科學(xué)領(lǐng)域中的技術(shù)開(kāi)發(fā)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均在該稅收優(yōu)惠政策的范圍內(nèi),高校需要充分利用這些優(yōu)惠政策減少高校的經(jīng)濟(jì)支出。高校自身積極主動(dòng)和稅務(wù)、主管科技服務(wù)的部門溝通和反饋信息,積極爭(zhēng)取認(rèn)定為科技開(kāi)發(fā)或科技服務(wù)項(xiàng)目,辦理免稅備案之后即可享受稅收優(yōu)惠政策。

4結(jié)論

“營(yíng)改增”是國(guó)家在深化行政體制改革、減輕和扶持相關(guān)行業(yè)稅負(fù)而制定的具體政策,高校只有積極主動(dòng)地適應(yīng) “營(yíng)改增”的要求,使自身在會(huì)計(jì)核算和稅收政策上與之相適應(yīng)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作,對(duì)高校作為增值稅一般納稅人的認(rèn)定,給高校的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了很大影響,無(wú)論是計(jì)稅方法、會(huì)計(jì)核算,還是發(fā)票管理、納稅申報(bào)等都發(fā)生了變化。需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,注重納稅籌劃,完善制度,優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程,用好“營(yíng)改增”的政策優(yōu)勢(shì),以降低稅負(fù),提升競(jìng)爭(zhēng)能力,進(jìn)而促進(jìn)高校教育科研事業(yè)發(fā)展。

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