杜孫杰

[摘要]我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的不斷推進(jìn)對(duì)國(guó)內(nèi)高校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生極大影響。文章從“營(yíng)改增”和高校涉稅業(yè)務(wù)的聯(lián)系著手，分析了該政策全面推行前后對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，并結(jié)合高校實(shí)際情況提出具體的對(duì)策建議，以適應(yīng)國(guó)家稅制改革所帶來(lái)的新變化。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；高校財(cái)務(wù)管理；涉稅業(yè)務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.174

1引言

“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅的稅制改革，是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重大決策，目的是加快財(cái)稅體制改革，避免重復(fù)征稅，進(jìn)一步減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

“營(yíng)改增”涉及高校的試點(diǎn)推廣工作，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大在上海實(shí)施的“營(yíng)改增”試點(diǎn)至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省市。2013年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍已推廣到全國(guó)試行，我國(guó)所有高校都被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。

“營(yíng)改增”全面推行后，高校涉稅業(yè)務(wù)主要有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)以及生活服務(wù)業(yè)中的文化體育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)等，這些應(yīng)稅服務(wù)都在試點(diǎn)改革范圍之內(nèi)，都應(yīng)由繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅。

2“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

2.1部分業(yè)務(wù)稅率變化

目前，絕大部分高校都申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，高校主要涉稅業(yè)務(wù)如科研、房屋和商鋪?zhàn)赓U、設(shè)備和物品租賃及各類(lèi)培訓(xùn)等由“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率5%上升到增值稅稅率6%、11%、17%等幾個(gè)檔次，同時(shí)屬于國(guó)家規(guī)定情形的也可以按簡(jiǎn)易征收率執(zhí)行。如一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額雖不可以抵扣，但可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給別人抵扣，故兩種計(jì)稅方法都比較容易被承租人所接受。比較特殊的是高校舉辦的各類(lèi)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”前屬于文化體育服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但在“營(yíng)改增”后屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，不能按以前的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，加之舉辦培訓(xùn)部門(mén)本身進(jìn)項(xiàng)稅額就少，因此，“營(yíng)改增”的全面推行對(duì)他們的辦班收入影響較大。

2.2高校整體稅負(fù)影響

由于增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以實(shí)際稅負(fù)影響并不會(huì)像稅率變化那么明顯，稅負(fù)變化具有不確定性?！盃I(yíng)改增”的本意是通過(guò)調(diào)整稅收項(xiàng)目，減輕納稅人稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，“營(yíng)改增”后高校的整體稅負(fù)應(yīng)有所降低。而增值稅一般納稅人的稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣密切相關(guān)，由于“營(yíng)改增”推進(jìn)過(guò)程中的試點(diǎn)范圍有限，高校無(wú)法從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成個(gè)別高校因不能取得足夠用于抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。目前“營(yíng)改增”稅制改革的全面推行，對(duì)于原先非試點(diǎn)區(qū)域以及試點(diǎn)行業(yè)之外的采購(gòu)，都能夠取得可用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，高校應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯增多，從而真正起到降低高校稅負(fù)的作用。

2.3納稅風(fēng)險(xiǎn)影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存，重復(fù)征稅問(wèn)題明顯，高校的某些混合銷(xiāo)售（既涉及產(chǎn)品又涉及服務(wù)）因稅種和稅率的不確定性、財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)知識(shí)水平參差不齊等原因，造成財(cái)務(wù)部門(mén)多繳或少繳應(yīng)納稅額的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使高校受到稅務(wù)部門(mén)的處罰，這不僅制約了高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，還增加了高校納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)加大稅務(wù)部門(mén)的征稅壓力?！盃I(yíng)改增”全面推行后，所有繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為繳納增值稅，高校應(yīng)稅項(xiàng)目的稅種只有增值稅一種，稅種和稅率也沒(méi)有以前復(fù)雜，有利于高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，高校納稅風(fēng)險(xiǎn)明顯降低。

2.4會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變化

“營(yíng)改增”之前，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)基本上以收付實(shí)現(xiàn)制為主。高校以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，即根據(jù)實(shí)際到款、付款時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用?！盃I(yíng)改增”之后，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，高校應(yīng)以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能真實(shí)地反映高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，而且能向決策者提供更為全面的會(huì)計(jì)信息，為高校開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)

打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有利于規(guī)范高校的財(cái)務(wù)核算工作。

3高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

3.1加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，切實(shí)降低高校稅負(fù)

“營(yíng)改增”的全面推行使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)勢(shì)越發(fā)明顯，作為一般納稅人的大部分高校具有很大的稅務(wù)籌劃空間。高校應(yīng)盡可能在具有一般納稅人資格的供應(yīng)商處采購(gòu)儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料、辦公耗材、車(chē)輛租賃等貨物和服務(wù)，以便取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括政策允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的混用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅項(xiàng)目，做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。同時(shí)要充分利用稅收優(yōu)惠政策，如原來(lái)對(duì)于提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的政策，“營(yíng)改增”后仍然屬于免征增值稅范圍。因此，高校應(yīng)繼續(xù)利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)科研人員到主管部門(mén)申請(qǐng)項(xiàng)目免稅認(rèn)證，切實(shí)降低學(xué)校稅負(fù)。

3.2完善財(cái)務(wù)管理制度，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

按照“營(yíng)改增”實(shí)施要求，高校應(yīng)進(jìn)一步完善涉稅業(yè)務(wù)管理制度，明確增值稅征稅范圍、申報(bào)流程等內(nèi)容；明確崗位職責(zé)，設(shè)置專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)管理涉稅業(yè)務(wù)，做好稅改政策精神傳達(dá)、稅控系統(tǒng)報(bào)稅、納稅申報(bào)材料整理歸檔、稅控專(zhuān)用設(shè)備更新維護(hù)等工作；及時(shí)更新增值稅票據(jù)管理規(guī)定，明確增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、認(rèn)證抵扣等操作流程，采取不相容職責(zé)崗位分離控制、授權(quán)控制、流程控制等手段，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。隨著“營(yíng)改增”的全面推行，高校必須不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，才能有效降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.3建立明細(xì)賬目，做好財(cái)務(wù)核算工作

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是增值稅一般納稅人稅費(fèi)核算的重點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由原先的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，高校需要在應(yīng)繳稅費(fèi)科目下增設(shè)應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬，并在其明細(xì)賬中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專(zhuān)欄，這些都對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求。高校實(shí)際取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，要根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定判斷該進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以在應(yīng)稅項(xiàng)目中抵扣。對(duì)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等規(guī)定情形不能抵扣的，不得抵扣以上項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；可以抵扣的，也應(yīng)在稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的抵扣期限內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上掃描認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4結(jié)論

我國(guó)“營(yíng)改增”政策是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工程，對(duì)于高校而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的重要性，積極應(yīng)對(duì)本次稅制改革，不斷探索與之相適應(yīng)的方法和對(duì)策，進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅〔2016〕36號(hào).