劉弘瑤+鄒冰暇

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題愈演愈烈，如何規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度與行為，加速證券市場(chǎng)的改革進(jìn)程，值得深思。基于此，本文主要就上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及解決策略進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露；問題；上市公司

雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券法等法律法規(guī)中對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露做出了嚴(yán)格規(guī)定，然而上市公司信息披露失真的問題愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息披露存在的種種問題導(dǎo)致上市公司與投資者之間的信息不對(duì)稱，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者，影響投資有效性。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在問題

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

真實(shí)、公平、及時(shí)的公布會(huì)計(jì)信息是上市公司必須向投資者履行的義務(wù)。1984年，我國(guó)股票發(fā)行市場(chǎng)形成初期，證券市場(chǎng)幾乎沒有信息披露的概念，直至1992年證監(jiān)會(huì)的成立，我國(guó)才開始注重上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，2013年施行的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》，進(jìn)一步規(guī)范了上市公司的信息披露工作。然而上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問題依然相當(dāng)嚴(yán)重，以2008年深交所的上市公司考核結(jié)果為例，在考核不合格的19家上市公司內(nèi)，就有17家是因?yàn)樾畔⑴哆`規(guī)所致。由此可見，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)投資者權(quán)益迫在眉睫。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

一是披露信息的不真實(shí)。為有效規(guī)避公司股東減持股票，很多經(jīng)營(yíng)狀況欠佳的公司不愿意披露企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，往往采用虛增收入、低估損失等蓄意歪曲的手段，做高會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況；還有部分企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易避稅及非法的會(huì)計(jì)估計(jì)手段，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還存在個(gè)別經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)，為降低來(lái)年稅負(fù)及考核標(biāo)準(zhǔn)，往往采取做低財(cái)務(wù)報(bào)表的手段。

二是披露信息的滯后性。按照證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司信息披露的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)重大變化或發(fā)生重大事件，且可能會(huì)波及股票價(jià)格時(shí)，必須立即通過(guò)指定途徑，采用公告的形式向社會(huì)披露，確保投資者享有充分的知情權(quán)，切實(shí)維護(hù)投資者權(quán)益。然而在實(shí)際操作者，很多公司未能嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，信息披露時(shí)間相當(dāng)滯后，增加了操縱市場(chǎng)與內(nèi)部交易的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而損害中小投資者利益。會(huì)計(jì)信息披露的滯后性，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值的降低。

三是披露信息的不完整。許多上市公司在信息的披露上，總是傾向于披露對(duì)自身有力的會(huì)計(jì)信息，對(duì)自身不利的會(huì)計(jì)信息則選擇性披露或完全不披露。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息披露不完整；償債能力披露不完整；存在大量應(yīng)收賬款，但應(yīng)收賬款的構(gòu)成不清晰；可以隱瞞公司負(fù)債真實(shí)情況；蓄意隱瞞企業(yè)違規(guī)行為與信息；資金投放去向信息公布不完全。

四是披露信息程序違規(guī)。具體表現(xiàn)為以下行為：不在規(guī)定途徑上進(jìn)行信息披露；披露信息不在規(guī)定范圍內(nèi)；擅自披露不允許對(duì)外公開的重大合同簽訂情況；過(guò)分夸大企業(yè)發(fā)展前景。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題解決對(duì)策

1.完善信息披露規(guī)章制度，加大違規(guī)行為打擊力度

首先，完善信息披露規(guī)章制度。要建立完善修訂上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律，采用法律手段強(qiáng)制上市公司切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和全面性；建立健全會(huì)計(jì)信息披露規(guī)章制度，細(xì)化會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容、方式等，增強(qiáng)相關(guān)規(guī)章制度的可操作性；此外，還應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)信息披露的制度體系，形成全方位多層次的監(jiān)管體系。

其次，加大違規(guī)行為打擊力度。完善立法，強(qiáng)化上市公司規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任，通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的法律條款，明確管理人員的權(quán)責(zé)義務(wù)，為監(jiān)管人員鑒別偽劣信息、嚴(yán)格執(zhí)法提供依據(jù)。同時(shí)，針對(duì)上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的行為，作出明確的民事責(zé)任與刑事責(zé)任規(guī)定。完善投資者賠償機(jī)制，加大對(duì)上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息行為的經(jīng)濟(jì)懲處力度和賠償制度。研究上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的交易限制處罰細(xì)則，根據(jù)不同的違規(guī)行為采取責(zé)令圖示、暫停交易等不同的懲罰措施。

2.加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部審計(jì)

第一，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，切實(shí)發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。首先，相關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制等方式，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分肩負(fù)起自身的監(jiān)督職能作用。例如，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得連續(xù)3年對(duì)同一上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，從而最大限度的確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師因利益誘惑幫助上市公司隱瞞相關(guān)違規(guī)信息。同時(shí)，要加大度注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度和懲處力度，針對(duì)違反職業(yè)道德和相關(guān)法律法規(guī)的人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，從而提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師隊(duì)伍的職業(yè)水平。第二，強(qiáng)化媒體輿論監(jiān)督。以四川長(zhǎng)虹“造假門”事件為例，在該起事件中新聞媒體功不可沒，長(zhǎng)虹前員工向媒體爆料，其在1998年的商業(yè)承兌票上作假金額達(dá)22.5億元，虛增收入高達(dá)50億元，媒體報(bào)道后，經(jīng)國(guó)稅局、證監(jiān)局等核查屬實(shí)，可見媒體輿論在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的重要性。

三、結(jié)語(yǔ)

再完善的制度也存在一定缺陷，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的治理是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的過(guò)程，由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新問題層出不窮，任何法律部法規(guī)及規(guī)章制度都不可能解決所有問題。因此，必須在實(shí)踐中不斷完善補(bǔ)充這些規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為。

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