莊雙博

民營經(jīng)濟早已經(jīng)占據(jù)了中國經(jīng)濟的過半比例，據(jù)政府公布的最新數(shù)據(jù)，民營企業(yè)創(chuàng)造了60%左右的國內(nèi)生產(chǎn)總值，80%左右的社會就業(yè)，民間投資已經(jīng)占到全社會固定資產(chǎn)投資的60%以上。從這點來看，民營企業(yè)的發(fā)展儼然成為中國經(jīng)濟走勢的晴雨表。民營經(jīng)濟能否繼續(xù)保持發(fā)展活力，是中國經(jīng)濟長久穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

而民營企業(yè)群體最關(guān)心的就是稅負(fù)問題，稅負(fù)的輕重直接影響到企業(yè)的盈虧，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。

2016年5月全面實施“營改增”稅制，是自1994年分稅制改革以來又一次深刻的財稅體制改革。營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

營改增稅制改革的最明顯最直接的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)企業(yè)活力，正如李克強總理強調(diào)：“必須要看到，‘營改增這個稅制改革是當(dāng)前的讓利，更是在培育未來的‘新動能；當(dāng)前做‘減法是為未來做‘加法?！?img alt="" src="https://cimg.fx361.com/images/2016/12/21/zgmi201612zgmi20161205-1-l.jpg" style="">

據(jù)統(tǒng)計，截至2015年，“營改增”共減稅6000億元以上，今年預(yù)計更是高達(dá)5000億元以上。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，我國全面實施“營改增”以來，減稅和持平企業(yè)比例高達(dá)98.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%。

然而，根據(jù)天則中國企業(yè)家研究中心課題組發(fā)布的《中國民營企業(yè)稅負(fù)問題與稅制改革研究報告》（下稱《研究報告》）指出，被課題組調(diào)研的企業(yè)中有63.1%認(rèn)為“營改增”后稅負(fù)提高了，15.8%認(rèn)為稅負(fù)持平，僅有21.1%認(rèn)為稅負(fù)減輕。這一數(shù)據(jù)和國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)大相徑庭。

“營改增”后稅負(fù)不減反增？

雖然“營改增”確實降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，但是對于某些行業(yè)或者行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象確實存在，究其原因主要表現(xiàn)在一下幾個方面：

第一，期初存貨的處理不當(dāng)。比如今年實行“營改增”稅收政策，但是年初所使用的原材料是去年購買的。而去年該企業(yè)還不是增值稅單位，沒有取得專業(yè)發(fā)票，所以今年年初就不能抵扣增值稅發(fā)票，導(dǎo)致期初稅收陡增的現(xiàn)象。

第二，固定資產(chǎn)更新周期較長。在施行“營改增”之前部分企業(yè)固定資產(chǎn)剛完成更新不久，在短時間內(nèi)沒有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需要，也沒有大額度進(jìn)項稅用于抵扣，造成了企業(yè)稅負(fù)增加。

第三，“營改增”后稅率提高。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)在稅制改革前的營業(yè)稅都為3%，但是營改增后變?yōu)?1%。加之交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長，而建筑業(yè)面臨的是土、砂、石料等就地取材的建筑材料難以取得進(jìn)項稅額，人工費用的不斷提升，無形中擴大了不能抵扣稅款支出的成本比例，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

第四，融資利息無法稅款抵扣。根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，“購進(jìn)的貸款服務(wù)”不得從銷項稅額中抵扣，并同時規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就導(dǎo)致企業(yè)所支付的利息費用及直接相關(guān)的其他費用在“營改增”之后需要繳納6%的增值稅，且這部分的稅額無法做進(jìn)項抵扣。對于像金融投資、房地產(chǎn)等這類資本密集型行業(yè)，企業(yè)每年都需要支付給銀行或相關(guān)金融機構(gòu)巨額的利息費用，如果貸款利息所產(chǎn)生的增值稅由買方企業(yè)來負(fù)擔(dān)，而企業(yè)卻無法進(jìn)項抵扣，無疑會增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

第五，增值稅抵扣發(fā)票獲取困難。部分企業(yè)在實際的經(jīng)濟運行當(dāng)中有增值稅抵扣發(fā)票獲取困難的現(xiàn)象，這和企業(yè)經(jīng)濟不規(guī)范運行有一定的關(guān)系。但有一部分支出確實無法或者很難取得增值稅專用發(fā)票，比如員工工資——對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)、研發(fā)型產(chǎn)業(yè)就會提高其稅負(fù)，比如貸款利息——對于資金密集型產(chǎn)業(yè)也會增大稅負(fù)，比如資源類產(chǎn)品——煤、砂石等由于在取得礦權(quán)時所支付的款項是沒有含稅的，自然也就沒有抵扣，在采購這類產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票就非常困難。

除以上原因外，實際稅負(fù)還會受到產(chǎn)業(yè)鏈條的影響。如果產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)不容易向下游轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，或者最終增加至大幅升高——比如房地產(chǎn)業(yè)，或者由于流轉(zhuǎn)稅影響到下游需求，都會造成某些企業(yè)的稅負(fù)提高。

綜上所述，“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的主要原因可以分為三大類：部分行業(yè)稅率確實有所提升；某些支出項目不在增值稅抵扣范圍內(nèi)；增值稅專用發(fā)票獲取困難無法抵扣稅額。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌表示，不同行業(yè)的稅基要重新夯實，比如金融業(yè)哪些能夠進(jìn)入稅基，那些不能進(jìn)入稅基，讓稅制本身清清楚楚，這樣納稅人就沒有困惑。另外，人力成本支出應(yīng)該可以進(jìn)行抵扣，買設(shè)備可以抵扣，但是人員工資支出不能抵扣，運輸貨物可以抵扣，但是火車票、機票不能抵扣，財產(chǎn)保險可以抵扣，但是人身保險不能抵扣，如此一來人竟然還不如貨物。馬克思說勞動力本身也要再生產(chǎn)，發(fā)給工人的工資也會變成食物、衣服、住房等，這也是屬于價值的轉(zhuǎn)移，應(yīng)該可以抵扣。

以票定稅、以票管稅的問題依舊沒有得到解決，尤其是“營改增”之后，為了抵扣稅額企業(yè)提升了對發(fā)票的重視程度。但是有些支出確實面臨難以獲得增值稅專用發(fā)票的困難，這也導(dǎo)致了虛開發(fā)票的現(xiàn)象增多。資深注冊稅務(wù)師、貴州省注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事劉林鵬認(rèn)為，如何建立這樣一個真實誠信的交易體系是關(guān)鍵，就像銀行交易體系，企業(yè)誠信、個人誠信體系建立健全起來，完全可以不用發(fā)票。

民企四種稅費問題待解

1.企業(yè)所得稅：以票定稅問題

“營改增”之后，企業(yè)面臨的另一個較大稅負(fù)就是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅就是對企業(yè)賺取的利潤（收入減去成本和費用）所征收的一種直接稅。按照企業(yè)法規(guī)定，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本和費用都可以作為所得稅的扣除對象。但是，在實際經(jīng)營中，除了有真實支出的依據(jù)以外還必須有發(fā)票才可以進(jìn)行扣除，發(fā)票是在實際經(jīng)營中扣除稅款的唯一憑證，當(dāng)然即使有發(fā)票，如果不能證明此項支出是真實的也不允許扣除。這就造成了稅務(wù)執(zhí)法人員站在規(guī)避自身風(fēng)險的情況下實行納稅額較多的方式進(jìn)行征稅。

而企業(yè)在向小微企業(yè)和初級資源產(chǎn)品的采購過程中，難以取得發(fā)票是較為常見的情況。比如餐飲行業(yè)及企業(yè)食堂采購農(nóng)副產(chǎn)品、建筑企業(yè)采購砂石及支付農(nóng)民工勞務(wù)費用等都很難取得發(fā)票。還有一些例如房地產(chǎn)企業(yè)等行業(yè)因為產(chǎn)品周期長，大量的支出無法及時取得發(fā)票而被提前征收企業(yè)所得稅的現(xiàn)象也較為常見。

由此算來，企業(yè)在正常納稅過程中企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的利潤遠(yuǎn)大于企業(yè)的實際利潤，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)就會遠(yuǎn)超過名義稅率25%。以票定稅的依據(jù)也導(dǎo)致企業(yè)去尋找發(fā)票沖賬，虛開發(fā)票現(xiàn)象難以斷絕。

2.“殘保金”導(dǎo)致殘疾證中介火爆

殘疾人就業(yè)保障金簡稱殘保金，是指在實施分散按比例安排殘疾人就業(yè)的地區(qū)，凡安排殘疾人達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計算交納用于殘疾人就業(yè)的專項資金。2016年1月1日起實施的新的殘疾人就業(yè)保障金征管辦法規(guī)定，征繳標(biāo)準(zhǔn)從以往的上年“全市在職職工年平均工資”，調(diào)整為“用人單位在職職工年平均工資”，即工資水平高的用人單位將會多負(fù)擔(dān)，水平低則會少負(fù)擔(dān)。計算方法為：“保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.7%-上年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資”，按照500人規(guī)模企業(yè)計算，高薪企業(yè)（以年薪20萬元為例）需要交納的殘保金從原來的35.7萬元上升到170萬元。

高額的殘保金也導(dǎo)致了殘疾人證中介的滋生，2016年10月，四川綿陽多名殘疾人接到外省來電，對方聲稱只要帶著殘疾證與公司簽約，就可以獲得公司為其購買的五險一金，并且不用上班就可以得到每月近千元的工資。如此一來，公司僅憑社保金和低廉的工資就可以免交大量的殘保金，殘疾人不用勞動就獲得社保和工資，中介賺得了一筆中介費?？雌饋斫源髿g喜的交易，卻破壞了社會的公平性，并且涉嫌違法。但由于簽訂合同后殘疾人是否到企業(yè)上班，稅務(wù)部門無權(quán)管理，也造成了此類情況難以杜絕。

3.涉及國企參與的“三角債”、銀行抽貸增大企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

“這輩子下輩子，祖祖輩輩不做制造業(yè)！”天則中國企業(yè)家研究中心課題組調(diào)研中，一位來自大連裝備業(yè)的某女企業(yè)家如此哭訴道。該女企業(yè)家解釋，在經(jīng)濟效益較好時，企業(yè)間尤其在制造業(yè)領(lǐng)域，雖簽訂有合同，但沒有按時付款，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款（大部分欠款者為國有企業(yè)）差不多達(dá)到3000萬元，但卻沒有政府幫忙解決貸款問題（其認(rèn)為政府應(yīng)該幫助轄區(qū)內(nèi)的國有企業(yè)欠賬承擔(dān)責(zé)任）；現(xiàn)在經(jīng)濟效益不好，企業(yè)受經(jīng)濟大環(huán)境的影響，許多工程項目均是暫緩或者觀望，導(dǎo)致企業(yè)訂單下降，經(jīng)營收入及利潤同步下降。除了這一因素之外，還有銀行融資成本高昂，該企業(yè)需要隨時應(yīng)對銀行的“抽貸”風(fēng)險。該企業(yè)每月償還銀行貸款利息40萬元，時常不得不借高利貸償還銀行貸款，以便周轉(zhuǎn)。最終導(dǎo)致該企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)沉重。今年銷售收入3600萬元，但應(yīng)收賬款金額大，難以回收，自己還欠供貨商3000多萬元，預(yù)計繳稅將達(dá)500萬元。目前已交地方稅為68萬元、國稅271萬元，總計萬元的稅款。

4.退稅效率低下占壓企業(yè)資金

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在出口營業(yè)收入為2000萬元的情況下，企業(yè)可以獲得的出口退稅額：2000×16%=320（萬元）；在出口營業(yè)收入為5000萬元的情況下，企業(yè)可以獲得的出口退稅額：5000×16%=800（萬元）；一般而言，外向型勞動密集企業(yè)，利潤微薄；之所以能夠生存，其主要原因在于企業(yè)產(chǎn)品出口可以獲得財政的出口退稅，正是靠這筆出口退稅款，企業(yè)得以彌補成本，勉強生存；尤其是在當(dāng)前中國增值稅的稅率較高（最高可達(dá)17%），造成企業(yè)的稅負(fù)較重，由此更為依賴增值稅退稅。

但是在現(xiàn)實中，企業(yè)所在地的增值稅的退稅與繳稅之間通常有時間差異，造成由于出口退稅到賬時間較晚而占壓企業(yè)資金的問題，尤其是在民營企業(yè)融資困難、融資成本高昂的情況下，嚴(yán)重制約著企業(yè)的正常生產(chǎn)運營。

民企國企稅收不公？

國企混合所有制改革是近來國家大力倡導(dǎo)的，也獲得了民營資本積極響應(yīng)。但是“我們可以看到作為投資人，國有企業(yè)和民營企業(yè)就存在很大的不平等”。天則中國企業(yè)家研究中心課題組發(fā)布的《中國民營企業(yè)稅負(fù)問題與稅制改革研究報告》（以下簡稱《研究報告》）中對此問題做出如此闡述。

通過《研究報告》我們可以看到，在民企國企共同參股的企業(yè)中，在盈利后利潤追加投資方面民企確實處在相對劣勢位置。因為國有企業(yè)的最終投資者是代表政府管理國有資產(chǎn)的各級國資委或其他國資管理部門，所以在各級國有企業(yè)經(jīng)營活動形成的利潤以及利潤分配，只涉及25%的企業(yè)所得稅；而民營企業(yè)最終的投資人是自然人，因此在民營企業(yè)家投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，企業(yè)作為法人實體形成的利潤首先要按的稅率繳納企業(yè)所得稅，而繳納了企業(yè)所得稅以后的利潤無論是自然人企業(yè)家用于再投資還是分配，還需繳納20%的個人所得稅。企業(yè)家最終獲取的利潤實際需要承擔(dān)40%的稅負(fù)。

舉例來說，假設(shè)有一家國資委和自然人企業(yè)家共同投資成立公司，各占50%的股份。公司通過一年的經(jīng)營獲取1000萬元的利潤，按照企業(yè)所得稅法的稅率應(yīng)當(dāng)繳納250萬元的企業(yè)所得稅。1000萬元減掉250萬元的稅形成可分配的750萬元稅收利潤。假設(shè)國資委和企業(yè)家對這750萬元利潤進(jìn)行分配，按照各占50%股份的規(guī)定，這時國資委可以分到750萬元稅后利潤的一半375萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，投資方是法人分回的稅收利潤不需要再繳納稅款；而企業(yè)家作為自然人，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，在分配利潤時需要由該合資公司按20%的稅率代扣個人所得稅，因此企業(yè)家能分到利潤只有300萬元。完全相同的投資行為，國資委可以獲得375萬元，而企業(yè)家只能獲得300萬元。即使這750萬元不進(jìn)行分配，我們假設(shè)國資委和企業(yè)家都同意將這750萬元利潤轉(zhuǎn)增為合資企業(yè)的資本，轉(zhuǎn)增資本對企業(yè)家也要扣除個人所得稅。因此，國資委可以375萬元轉(zhuǎn)增，而企業(yè)家扣稅后只能轉(zhuǎn)增300萬元，從比例來說，企業(yè)家這時只能占到的權(quán)利。這其間的差異、不公平顯而易見，對于再次投資的民營企業(yè)家，與國企已經(jīng)不在同一投資起跑線了。

對此課題組專家提出，我們的法律能不能對企業(yè)家獲取的利潤用于再投資時免征個人所得稅呢？在推動供給側(cè)改革、鼓勵創(chuàng)新的政策背景下，如果能有這樣的政策，無疑會大大推動民間投資。

“除新興行業(yè)以及金融等領(lǐng)域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10%，30%-40%的稅費負(fù)擔(dān)足可以導(dǎo)致大多數(shù)東部沿海加工業(yè)企業(yè)處于困境之中，甚至虧損倒閉。”天津財經(jīng)大學(xué)教授李煒光認(rèn)為，我國的財政和稅收制度要有利于國民創(chuàng)造財富；要有利于國民享受經(jīng)濟發(fā)展的成果；要有利于物流的暢通和商品交易的實現(xiàn)；要有利于社會收入分配的公平正義的實現(xiàn)而不是向貧富兩級分化。中國建構(gòu)“現(xiàn)代財政”體制，若想解決這些問題，唯有實質(zhì)性推進(jìn)改革，唯有接受分權(quán)思維，唯有承諾從此不再與民爭利。