陸藝

摘 要： 營改增在全國范圍廣泛實施，在給建筑帶來機遇的同時也帶來挑戰(zhàn)。許多建筑業(yè)面對營改增不但沒有使稅務(wù)負擔(dān)減輕，反而加重，真實的有效稅率和企業(yè)稅負究竟是減少還是增加存在爭議。營改增到底對建筑業(yè)有什么意義，對建筑行業(yè)實際稅負有何影響？又應(yīng)該采取什么樣的措施解決營改增過程中出現(xiàn)的問題呢？本文對這些問題進行了深入探討、分析，旨在為建筑行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞： 營改增 建筑業(yè) 影響

一、營改增的背景

2012年，在非工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域啟動勞務(wù)銷售稅改征增值稅的改革。因此，“營改增”是傳統(tǒng)商品銷售稅改征增值稅的有機組成部分。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2011]110號）的要求，現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率，營改增后建筑業(yè)適用11%的增值稅，其本意原是在進項稅額可抵扣的情況下減輕稅負，但是在實際情況下增值稅專用發(fā)票取得困難，所以不一定能獲得抵扣，實際稅賦情況復(fù)雜，與理論有所出入?！盃I改增”后建筑業(yè)如何實現(xiàn)軟著陸是當(dāng)下需要解決的一大難題。

二、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

（一）“營改增”是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎(chǔ)上做出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。

（二）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力?！盃I改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進而增強企業(yè)的經(jīng)營活力。

（三）有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

（四）有利于促進全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理。按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部資質(zhì)管理的總體思路，建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包-專業(yè)承包-勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。

（五）有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護建筑市場的正常秩序。建筑業(yè)實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進項稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點內(nèi)容之一，同時“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認證系統(tǒng)確認，這必將促進建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進一步規(guī)范化，有效規(guī)避虛假發(fā)票。

三、建筑業(yè)“營改增”的實際稅負影響

營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革。

（一）稅負變化分析

假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程為：（1-X）*11%≤1*3%，解方程X≥0.7272，衡量標(biāo)準(zhǔn)：工程成本投入在等于72.72%的進項稅抵扣后才能與原來3%的營業(yè)稅持平，如果抵扣率小于72.72%則為稅負增加，反之則稅負降低。如工程結(jié)算造價2916221元，抵扣額1373746元。

（二）建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通看，勞務(wù)支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經(jīng)費的30%。目前我省建筑業(yè)人均費用如下圖所示：

如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實行建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負的作用，從而影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

（三）建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響

建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進行建筑施工設(shè)施的購買時，有的設(shè)施是在企業(yè)實行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在之后購買的，還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時留下的發(fā)票進行進項抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費似乎是下降，但是通過進一步分析，發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費沒有減少。施工設(shè)施的修理維護和保養(yǎng)費、施工設(shè)施保養(yǎng)維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設(shè)施的成本，所以建筑業(yè)“營改增”實行前后的稅負的變化主要是實行“營改增”后購買的進項抵扣設(shè)備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

綜上所述，建筑業(yè)營改增很可能出現(xiàn)稅負增加的情況，雖然營改增能夠推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。這種潛在、隱性的長遠影響，意義十分深遠。但是近期看，如果建筑業(yè)執(zhí)行11%的增值稅率，并按照銷項稅減進項稅的一般納稅人納稅方法納稅，與營業(yè)稅比較，雖然理論上可以減輕稅負，但實際上稅負是增加的。根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部2012年對百戶以上企業(yè)的抽樣調(diào)查，按照實際能夠拿到進項稅發(fā)票的財務(wù)數(shù)據(jù)測算，稅負增加幅度為85.6%，相當(dāng)于將原來的3%營業(yè)稅率提高近一倍。

四、建筑業(yè)“營改增”存在的主要問題

（一）企業(yè)無法取得有效的增值稅發(fā)票加以抵扣

這是我國建筑業(yè)“營改增”面臨的最大難題。如果無法取得有效的可抵扣的發(fā)票，稅制鏈條就無法打通，稅制鏈條不打通也就無法達到減輕企業(yè)稅負的目的。因為我國的建筑業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和市場競爭并沒有形成很完善的管理運行機制，個人承包的現(xiàn)象十分普遍，偏遠地區(qū)的發(fā)票取得更是困難，所以企業(yè)在進行供應(yīng)商、分包商選擇的時候很少考慮稅的問題，而增值稅抵扣以發(fā)票為準(zhǔn)，如果不能及時支付分包款項，分包方就不會開具專用發(fā)票，企業(yè)也就無法進行抵扣。此外，增值稅稅率對小規(guī)模納稅人的暫行規(guī)定的要求非常嚴格，按照3%的稅率征收，建筑施工企業(yè)的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人占據(jù)多數(shù)不能提供可以抵扣的增值稅發(fā)票諸如磚、瓦、灰、沙、石頭這些建筑施工用的基本材料大都是小戶經(jīng)營，還有施工過程中發(fā)生的水電能源費用拿不到增值稅發(fā)票，在征收營業(yè)稅時，這些按3%征收，但是改成增值稅后因為得不到抵扣反而要征收11%的稅率，企業(yè)的稅負就會不降反升。這就是在推行過程中將遇到的實際難題。企業(yè)需要盡可能地使用可以開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，但為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失的。

（二）人工費抵扣標(biāo)準(zhǔn)難以確定

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人工成本不斷上升，資料顯示，基建行業(yè)的直接人工費用已經(jīng)達到了總成本的25%左右，但是現(xiàn)在的情況下人工費用并沒有作為可以抵扣的進項稅額，在征收營業(yè)稅時，企業(yè)以營業(yè)收入為征收基數(shù)，征收3%的營業(yè)稅，但改為增值稅后，不能抵扣的人工費用將會被征收11%的增值稅，企業(yè)稅負明顯上升。所以人工費用能否抵扣，應(yīng)該如何抵扣也成了一個難點問題。

（三）納稅地點易引發(fā)沖突和分歧

營業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點的問題有一個較大的分歧，營業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點以其項目所在地確定，而增值稅的納稅地點則是以企業(yè)的注冊地納稅。建筑業(yè)是一個很復(fù)雜的企業(yè)，通常項目遍布全國，如果按照注冊地來納稅的話，會帶來諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會有較大的變化，如果推行過快的話，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的不適應(yīng)。

五、建筑業(yè)“營改增”問題的應(yīng)對策略

（一）慎重選擇供應(yīng)商

避免選擇價格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（二）加強企業(yè)的成本控制

一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅扣除額。二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，在營改增后提高機械化程度，引進先進的機械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出的同時降低企業(yè)的稅負。三是要合理確認納稅義務(wù)時間及稅款繳納時點。

（三）積極關(guān)注國家的宏觀經(jīng)濟政策

保持時效性，制定出最佳的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。比如盡量減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，增加固定資產(chǎn)“營改增”后的投入。同時要抓好經(jīng)營開發(fā)，堅持以市場為導(dǎo)向，突出經(jīng)營重點，著力抓好重點區(qū)域，整合經(jīng)營資源，提高經(jīng)營績效，創(chuàng)新經(jīng)營模式。

（四）國家相關(guān)政策支持

吸納行業(yè)和企業(yè)意見，實事求是地制定建筑業(yè)營改增《實施辦法》。根據(jù)“試點”做法，建筑業(yè)實施營改增必然要有《實施辦法》。這個辦法的制定，應(yīng)該認真吸納行業(yè)和企業(yè)意見。同時，國家要給予過渡期，過渡期內(nèi)增加的稅負實行“即征即退。建議采取更加簡便易行的方法，即給予建筑業(yè)三五年的過渡期，過渡期內(nèi)，執(zhí)行國家規(guī)定的11%增值稅率，超過按3%營業(yè)稅的部分，以單個企業(yè)法人為單位，由企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退。

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