孫立

摘 要：內(nèi)部審計(jì)最初起源于美國(guó)，隨著該項(xiàng)制度的實(shí)施和發(fā)展，我國(guó)也開始建立內(nèi)部控制審計(jì)制度。但是由于我國(guó)內(nèi)控制度起步較晚，在實(shí)際運(yùn)行中依然存在制度不健全、內(nèi)部控制力度不強(qiáng)等問題，影響了我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)施，產(chǎn)生了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以必須結(jié)合當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系，不斷培養(yǎng)多樣化人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，積極控制好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，保證我國(guó)業(yè)務(wù)規(guī)范、有序地進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2016）08（b）-0125-02

內(nèi)部控制是管理公司經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)制度，可以提高公司內(nèi)部會(huì)計(jì)的可靠度，約束員工行為，減少財(cái)務(wù)報(bào)道錯(cuò)誤，保證財(cái)務(wù)報(bào)道內(nèi)容的真實(shí)性，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中較重要的內(nèi)容。但是受公司管理、人員等多種因素的影響，公司評(píng)估報(bào)告可靠性降低，所以必須增強(qiáng)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制信息質(zhì)量，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)最初在美國(guó)發(fā)展，受公司財(cái)務(wù)舞弊、公司管理職權(quán)濫用等事件的影響而發(fā)展。美國(guó)TrenJway委員會(huì)認(rèn)為，公司絕大多數(shù)欺詐和財(cái)務(wù)舞弊等問題都是因內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的。之后，委員會(huì)發(fā)表報(bào)道，要求上市公司必須在年度報(bào)道中附有管理層控制報(bào)道。隨著內(nèi)部控制制度的發(fā)展，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等成為了內(nèi)部控制核心，主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師給管理層對(duì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估。之后框架又增加了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和框架風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。我國(guó)最初于2002年由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表內(nèi)控相關(guān)文件，并確定了審計(jì)制度。

2 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

從當(dāng)前國(guó)內(nèi)外審計(jì)業(yè)務(wù)來看，內(nèi)部審計(jì)只是一種鑒證業(yè)務(wù)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受并進(jìn)行的業(yè)務(wù)。2003年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)率先發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，文件中明確了內(nèi)部控制定義，內(nèi)部審核表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)單位特定日期和會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。該意見不僅規(guī)定了國(guó)家法律法規(guī)要求，還是審核單位管理的主要責(zé)任、供會(huì)計(jì)師了解并進(jìn)行內(nèi)部控制的審核報(bào)告。

為了更好地促進(jìn)上市公司的建立、實(shí)施和內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制建立，促進(jìn)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)展，糾正會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)行為，聯(lián)合省級(jí)署、財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)指引》，其中內(nèi)部審計(jì)表示，會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行了審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部省級(jí)中財(cái)務(wù)報(bào)道出現(xiàn)的問題，有利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)管理，對(duì)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和規(guī)范企業(yè)管理具有很大作用。

3 中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

3.1 內(nèi)部控制省級(jí)業(yè)務(wù)規(guī)范性不強(qiáng)

從我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制省級(jí)制定的審計(jì)規(guī)定可見，審計(jì)缺少?gòu)?qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致很多上市公司管理層不愿意主動(dòng)揭露內(nèi)部控制信息。例如，為了促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制的穩(wěn)定運(yùn)行，揭露信息，中國(guó)深圳證券交易所發(fā)布的《深交所指引》中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須直接對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并制定相關(guān)的鑒證報(bào)道，此舉可以提高我國(guó)內(nèi)部控制的透明性，充分披露信息。從上述規(guī)定來看，很多規(guī)范只是引導(dǎo)上市公司進(jìn)行鑒證報(bào)告，但沒有制定強(qiáng)制性說明，所以很多上市公司不能積極披露自己內(nèi)部控制存在的問題，沒有實(shí)施會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所內(nèi)部控制。

3.2 內(nèi)部控制審計(jì)主體較單一

從《內(nèi)部控制盛和指導(dǎo)意見》及各項(xiàng)審計(jì)法規(guī)規(guī)定可知，控制審計(jì)的主體都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。最新法規(guī)明確規(guī)定“會(huì)計(jì)師無需接受委托，可以對(duì)特定基準(zhǔn)”內(nèi)部的控制有效性進(jìn)行審計(jì)。此項(xiàng)“特定基準(zhǔn)日”要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)道必須在基準(zhǔn)日后四個(gè)月內(nèi)爆出，此時(shí)在審計(jì)報(bào)道重復(fù)，審計(jì)時(shí)間有限、審計(jì)會(huì)計(jì)師有限和會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理等因素的影響下，內(nèi)部控制審計(jì)逐日會(huì)計(jì)師存在審計(jì)主體單一等問題。

3.3 內(nèi)部審計(jì)分析研究力度不足

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性報(bào)告的主要方式。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，已經(jīng)衡量了單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制制度難以符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展。目前很多企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)化沒有建立新的業(yè)務(wù)，主要處于探索階段，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)人教較少，難以勝任實(shí)際審計(jì)工作的人員較多。此外，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部和范圍也在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)中經(jīng)常不能發(fā)揮審計(jì)有效性，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要路徑

作為內(nèi)部審計(jì)主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何在短期內(nèi)積極有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有的控制，保證內(nèi)部控制有效地運(yùn)行，得到充分的審計(jì)證據(jù)，全面控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為眾多人員研究的主要問題，在當(dāng)前市場(chǎng)紊亂，信息披露不充分和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境較復(fù)雜的環(huán)境下，必須要積極培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)各部門聯(lián)系，進(jìn)而積極有效地整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)道等審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.1 培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合型人才

內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是影響內(nèi)部審計(jì)控制能否順利進(jìn)展的主要因素。相關(guān)文件正明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作特征，有計(jì)劃地完善內(nèi)部控制審計(jì)工作，然后形成專業(yè)能力較強(qiáng)的項(xiàng)目組，及時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制人員做出規(guī)定。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)類型也在不斷變化，而且審計(jì)時(shí)間的固定性在一定程度上影響著內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備過硬的專業(yè)知識(shí)，擁有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，必要時(shí)還要實(shí)施繼續(xù)教育，培養(yǎng)綜合水平較高的審計(jì)人才。

4.2 整理內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)

我國(guó)內(nèi)部控制報(bào)告都?xì)w屬于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)道。所有審計(jì)主體必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，綜合全面地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)道，所有內(nèi)部控制主體和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的主體是相同的。目前很多主流財(cái)務(wù)報(bào)道審計(jì)的方法都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)程序之前，必須要充分了解審計(jì)單位和環(huán)境變化，然后結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)類型，完善審計(jì)程序，內(nèi)部控制和評(píng)估成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，所以，必須整合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。此種操作不僅能避免重復(fù)審計(jì)的發(fā)生，還減少了審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，控制了審計(jì)成本；另一方面，可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)系

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的作用下，企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)就是協(xié)助企業(yè)完成內(nèi)部控制。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)開始成為企業(yè)控制的重要組成部分，監(jiān)督控制職責(zé)較大。內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督企業(yè)控制執(zhí)行情況，還要幫助企業(yè)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，營(yíng)造積極的企業(yè)環(huán)境，協(xié)助企業(yè)管理層達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。所以審計(jì)人員在了解并評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師做了詳細(xì)規(guī)定，可以在內(nèi)部環(huán)境有限、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足等情況下深入了解內(nèi)部控制，合理地評(píng)價(jià)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為具有較大市場(chǎng)的鑒證業(yè)務(wù)，改變了內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，構(gòu)建了良好的市場(chǎng)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是隨著內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)展的，為了更好地控制好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定一些風(fēng)險(xiǎn)控制措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期進(jìn)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 雷英，吳建友.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究[J].審計(jì)研究，2011（1）：79-83.

[2] 吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012（5）：1-182.

[3] 陳艷華.淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)政監(jiān)督，2012 （36）：83-84.

[4] 左青.內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2014.

[5] 王海兵，董倩，楊?yuàn)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015（9）：57.

[6] 劉成立，韓新新.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)決策[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，26（5）：50-58.