馬超群

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

（一）信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)巨大的代償風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督

信用擔(dān)保受保企業(yè)主要是銀行不愿直接貸款的中小企業(yè)，事實(shí)上只有中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利才能保障其與銀行貸款協(xié)議的履行，而中小企業(yè)經(jīng)營效益差的現(xiàn)實(shí)加大了違約風(fēng)險(xiǎn)。就目前情況看來，我國中小企業(yè)部分面臨著經(jīng)營效益差、財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、破產(chǎn)率高等問題。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)由于資金和規(guī)模實(shí)力較弱，在和銀行的博弈過程中處于弱勢地位，一旦發(fā)生擔(dān)保事故，全額代償?shù)默F(xiàn)實(shí)使信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨巨大的“代償風(fēng)險(xiǎn)”。另外，信用擔(dān)保公司超范圍違規(guī)經(jīng)營，參與民間借貸等行為時(shí)常發(fā)生，違反了相關(guān)法律法規(guī)，面臨監(jiān)管處罰，情節(jié)嚴(yán)重被吊銷經(jīng)營許可證及營業(yè)執(zhí)照等問題，威脅著信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身以及合作銀行的安全。

（二）我國信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理水平普遍較低，需要內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供合理化建議

我國專業(yè)化的信用擔(dān)保起步較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理水平也相對(duì)落后。擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)體系不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理文化沒有形成。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門也一直存在著職責(zé)不明、效率低下、工作流于形式等問題。從風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制上講，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)的防范和評(píng)估程序，大多機(jī)構(gòu)僅僅從受保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和粗略地詢問出發(fā)，并且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上側(cè)重于定性評(píng)估而忽略了定量評(píng)估，模型運(yùn)用能力較差，主觀性過強(qiáng)的弊端甚至造成“人情擔(dān)保”等現(xiàn)象的發(fā)生。在風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制上，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)簽訂協(xié)議后往往忽視對(duì)其進(jìn)行擔(dān)保后全程經(jīng)營監(jiān)管，以及對(duì)抵押品所有權(quán)、真實(shí)價(jià)值等方面的關(guān)注，導(dǎo)致保后監(jiān)測和追償能力不強(qiáng)，化解風(fēng)險(xiǎn)的能力大打折扣。內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠從全局和戰(zhàn)略層面展開工作，能夠從貫穿風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后三方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，彌補(bǔ)了缺乏非現(xiàn)場審計(jì)的缺陷，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值功能。

（一）注重查錯(cuò)糾弊，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法落后

我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展起步較晚，審計(jì)理念以及工作方法還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)階段。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中通常采取查錯(cuò)糾弊的方法，以財(cái)務(wù)、控制為重點(diǎn)，以事后審計(jì)為主，大都采取現(xiàn)場審計(jì)的形式，非現(xiàn)場審計(jì)執(zhí)行力度不夠。加上很多內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，只是被動(dòng)執(zhí)行審計(jì)工作或者拘泥于流程，種種原因限制了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值增值功能的發(fā)揮。

（二）量化風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善，信息化程度低

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要符合機(jī)構(gòu)效益的、科學(xué)的、規(guī)范的，具有權(quán)威性和可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。而在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員往往利用固定的財(cái)務(wù)、控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映的只是具體擔(dān)保項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理好與不好的具體標(biāo)準(zhǔn)，同質(zhì)化程度不強(qiáng)。總體來看，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)更多依據(jù)的是個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，沒有一套合理的定量與定性評(píng)價(jià)系統(tǒng)，導(dǎo)致主觀臆斷性過強(qiáng)，影響風(fēng)險(xiǎn)防范和分散效果。另外，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)難以共享人民銀行的征信共享系統(tǒng)，跨區(qū)域的信息共享平臺(tái)匱乏。缺乏數(shù)據(jù)支撐，信息化程度較低，對(duì)受保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的貸后獲取能力有限，難以從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度保留和分析數(shù)據(jù)等問題，造成內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論不具有實(shí)質(zhì)性。

（三）法律建設(shè)滯后行業(yè)發(fā)展

目前，指導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)運(yùn)行的有擔(dān)保法、中小企業(yè)促進(jìn)法以及相配套的政策法規(guī)等，這些法律在一定程度上保障了擔(dān)保機(jī)構(gòu)工作的完善。但就目前來看，針對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律法規(guī)還不完善。具體來說只有擔(dān)保法和中小企業(yè)促進(jìn)法是由全國人大通過的，其他政策法規(guī)是都帶有地方或部門特征，法律效力層次較低，缺乏統(tǒng)一性，擔(dān)保機(jī)構(gòu)跨區(qū)域的法律訴訟增多。其次，擔(dān)保法貫徹的是民商法的原則，保障的是債權(quán)人的權(quán)利，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的利益保障功能有限，中小企業(yè)促進(jìn)法也只是對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)作了原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。再者，我國法律沒有對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律地位、社會(huì)屬性等作出明確規(guī)定，這對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)社會(huì)信譽(yù)造成很大影響，客觀上加大了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的外部風(fēng)險(xiǎn)。另外，規(guī)范性的法律法規(guī)也沒有對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、人員資格、擔(dān)保業(yè)務(wù)種類、內(nèi)控體系建設(shè)等方面作出規(guī)定，缺乏行業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏法律依據(jù)導(dǎo)致工作難以展開。

（四）內(nèi)部審計(jì)人力資源受限，人員勝任能力不足

近幾年擔(dān)保機(jī)構(gòu)數(shù)量和規(guī)模迅速擴(kuò)張，對(duì)專業(yè)人員的需求呈現(xiàn)爆炸式增長。相比于銀行、保險(xiǎn)等金融行業(yè)，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金規(guī)模和受關(guān)注程度還比較低，對(duì)于人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和以及聘用都面臨著巨大的壓力。人才引進(jìn)不來、人才留不住成為擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的障礙。對(duì)于擔(dān)保這一專業(yè)化、有難度的行業(yè)審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員需要有金融、擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)審計(jì)等多學(xué)科的專業(yè)背景，還需要懂管理有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)人員，這又無形加大了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的要求。另外，由于觀念的滯后，部分管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不能給機(jī)構(gòu)直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠，人才隊(duì)伍的建設(shè)自然滯后于行業(yè)的發(fā)展。

三、完善信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

（一）從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，更新審計(jì)方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法大多以財(cái)務(wù)、控制為重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果甚微，已不能滿足公司治理的需要。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管控的作用，要求其將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值”的理念加入到內(nèi)部審計(jì)工作中。加強(qiáng)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是以專業(yè)化的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)客體的內(nèi)部審計(jì)方法，該方法要求內(nèi)部審計(jì)人員著眼組織整體以及戰(zhàn)略目標(biāo)的角度，著重關(guān)注擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理框架與文化建設(shè)、輔以必要的財(cái)務(wù)與制度審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性、合理性和健全性方面實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督，并就機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題提供合理建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建設(shè)信息共享平臺(tái)

信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，自然離不開科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，基于評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的真實(shí)數(shù)據(jù)是對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理能力優(yōu)劣評(píng)價(jià)的前提。我國信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理上定性評(píng)價(jià)相對(duì)應(yīng)用較多，定量評(píng)價(jià)的難度較大，評(píng)價(jià)指標(biāo)仍在不斷探索和修改中?？梢葬槍?duì)不同區(qū)域擔(dān)保機(jī)構(gòu)的共通部分，例如從信用擴(kuò)張能力評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分散能力評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制能力評(píng)價(jià)的框架出發(fā)，下設(shè)放大倍數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)分散率、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)率、擔(dān)保代償率、反擔(dān)保比例等指標(biāo)。同時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮區(qū)域的差異性，例如結(jié)合行業(yè)集中度、客戶集中度、政府出資比例等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。總之，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須具有以下特征：簡明科學(xué)性、系統(tǒng)整體性、客觀可操作性、普遍適用與差異性結(jié)合。除此之外，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為了更好的做好風(fēng)險(xiǎn)管控，還應(yīng)建立跨區(qū)域的信用擔(dān)保服務(wù)信息平臺(tái)，做好擔(dān)保機(jī)構(gòu)與受保企業(yè)的貸后信息平臺(tái)對(duì)接。

（三）加快相關(guān)法律建設(shè)，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有法可依

為適應(yīng)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)揮信用中介的功能，有關(guān)部門必須完善對(duì)信用擔(dān)保行業(yè)的法律和制度規(guī)范。提高擔(dān)保法律效力，由全國人大制定針對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律或國務(wù)院制定相關(guān)行政法規(guī)，對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的法律屬性、社會(huì)屬性、監(jiān)管體系、信息披露、市場準(zhǔn)入、人員資格、擔(dān)保業(yè)務(wù)種類等方面作出明確規(guī)定。這既統(tǒng)一規(guī)范了全國范圍的信用擔(dān)保行業(yè)，為地方制定相關(guān)行政法規(guī)提供了依據(jù)，也為內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作找到法律基礎(chǔ)。同時(shí)還要制定科學(xué)的配套法律制度，完善信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系、規(guī)范信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)與銀行的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分擔(dān)以及科學(xué)、持續(xù)的補(bǔ)償機(jī)制，地方政府協(xié)調(diào)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策傾向與經(jīng)濟(jì)效益原則，明確責(zé)任與義務(wù)，避免決策失誤造成呆賬、壞賬。

（四）整合審計(jì)資源，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與勝任能力

在內(nèi)部審計(jì)人才以及內(nèi)部審計(jì)資源相對(duì)缺乏的情況下，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作任務(wù)顯得困難重重。為緩解這一狀況，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以采取購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)和大力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和人員素質(zhì)在不斷提高，業(yè)務(wù)種類也在不斷增加，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中特定領(lǐng)域的專家，通過咨詢合作，合理、有效的開展審計(jì)工作。同時(shí)，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)還應(yīng)該制定多層次、多方位、經(jīng)常性的人才培訓(xùn)計(jì)劃，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平，加大人才提拔和薪酬激勵(lì)制度，發(fā)現(xiàn)人才、培養(yǎng)人才、留住人才。