潘保全

淺議基于價值管理的我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需具備的幾種能力

潘保全

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部的一種客觀獨立的評價監(jiān)督活動，通過審查和評價經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制的合法性、有效性和適當性，促進設(shè)定目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計既不同于外部監(jiān)督審計，也不同于內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理，內(nèi)部審計的特殊性對從事該崗位的人員提出了更專業(yè)、全面以及與時俱進的要求，本文結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀提出內(nèi)部審計人員需要具備的幾種能力。

商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；能力

一、基于價值管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展概況

內(nèi)部控制是一個既普遍、前沿的理論實踐問題。組織出現(xiàn)就有了管理，有管理就有內(nèi)部控制，任何組織都希望組織目標能夠得到順利實現(xiàn)，內(nèi)部控制就是為合理保證組織目標實現(xiàn)而建立的控制機制和實施的管控措施。同時，內(nèi)部控制是一個動態(tài)概念，它隨著人們認識的深化而不斷拓展，隨著管理理論與實踐的發(fā)展而不斷完善。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部的一種客觀獨立的評價監(jiān)督活動，通過審查和評價經(jīng)營管理活動及內(nèi)部控制的合法性、有效性和適當性，促進設(shè)定目標的實現(xiàn)，旨在增加價值和改善組織的運營。

我國當代金融市場呈現(xiàn)以下幾大趨勢：一是我國正在進行和深化以國有銀行產(chǎn)權(quán)改革為主要內(nèi)容的金融體制改革；二是金融業(yè)逐步走向集團化，成立金融控股公司，多元化“混業(yè)經(jīng)營”的格局初現(xiàn)；三是商業(yè)銀行正逐步改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強風險監(jiān)管；四是市場監(jiān)管逐步規(guī)范，信息更加公開透明。所有這些都強調(diào)一個主題——對商業(yè)銀行資本的管理和計量，即為股東提供更多和更穩(wěn)定的回報。因此，商業(yè)銀行價值管理成立理論研究和經(jīng)營實踐的熱點和重點，商業(yè)銀行正逐漸引入并使用價值管理理念和方法。

現(xiàn)階段，加強價值管理對我國商業(yè)銀行有著極其重要的意義：

（一）我國金融業(yè)從計劃經(jīng)濟脫胎而來，市場化程度不高，存在政府隱性擔保，經(jīng)營目標多變且含混，如支持國民經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)利潤最大化、存貸款規(guī)模等，為股東創(chuàng)造最大價值的市場經(jīng)營理念有待建立。目前，我國改革涉及金融體系的以大型國有商業(yè)銀行和信用社、中小銀行的股份制改造為主，對股東價值的關(guān)注是一個重要轉(zhuǎn)變，因此，建立以股東價值最大化為核心的價值管理對目前我國商業(yè)銀行來說具有極強的實踐和理論意義；

（二）價值管理是企業(yè)建立經(jīng)營戰(zhàn)略、檢查業(yè)務(wù)活動的績效和增進組織效率的有力工具。大型國有商業(yè)銀行、股份制中小銀行及信用社在金融體系當中一直居于相對主導(dǎo)地位，截至2014年12月末，銀行業(yè)金融機構(gòu)總資產(chǎn)172.3萬億元，占全部金融機構(gòu)總資產(chǎn)的85%以上。然而，中國金融業(yè)由于長期在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟經(jīng)營管理體制下運作，競爭力不強，盈利效率不高，通過價值管理改進效率隊我國金融資源利用水平的提高有著重要作用；

（三）分析企業(yè)的關(guān)鍵價值驅(qū)動要素（key value driver，KVD），將企業(yè)經(jīng)營目標、運營技術(shù)和管理理念程序結(jié)合在一起，挖掘和尋求價值驅(qū)動元素并使之具體化、制度化和工具化，使得公司高管和普通員工正確理解價值的形成過程，掌握實現(xiàn)公司價值最大化的方法，并按照驅(qū)動要素的正確順序來確定公司的資源配置方案。

（四）價值管理可為主要的利益擁有者，對企業(yè)的價值進行信息溝通。對企業(yè)進行價值管理是投資者進行投資分析、管理層改進決策、監(jiān)管層有效監(jiān)督和國家有關(guān)當局改善決策的重要手段。

二、當前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的不足

20世紀90年代后期，中國銀行業(yè)引入了“風險”和“控制”的概念，但整個銀行業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和系統(tǒng)發(fā)展相對緩慢，長期以來得到的重視程度不夠，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這主要由以下幾個方面造成：一是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作滿足于圍繞內(nèi)部規(guī)章制度、各類檔案、企業(yè)報表、賬簿及憑證，通過查賬、算賬、找問題、提建議來核查是否有違章、違規(guī)、違紀及所造成的影響和損失，未能從簡單的發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題、檢查問題轉(zhuǎn)移到防范風險上來；二是重結(jié)果審計而非過程審計。目前，按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項業(yè)務(wù)不允許由—個人或一個部門獨立完成，問題的形成也不僅是某一個人或某一個環(huán)節(jié)的原因，審計最終的目的應(yīng)該是通過檢查整個業(yè)務(wù)過程，對其內(nèi)部控制作出評價以達到防范風險的效果。但是目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計多數(shù)從問題結(jié)果切入，著重單一成因?qū)徲嫞葱纬梢詷I(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的過程審計；三是管理審計理念尚未形成，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部環(huán)境、風險管理、業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督交流等方面取得了較大進步，逐步形成了應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計抽樣審計、非現(xiàn)場審計等方法，審計工作趨向標準和規(guī)范，但是，基于價值管理的商業(yè)銀行管理審計尚未形成成熟的方式方法，使得內(nèi)部審計增加商業(yè)銀行價值的功能受到一定影響。

因此，對基于價值管理的商業(yè)內(nèi)部審計研究，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員提出了更迫切的理論和現(xiàn)實需求。

三、基于價值管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需具備的幾種能力

（一）需具備良好的職業(yè)道德和政治素養(yǎng)

由于內(nèi)部審計崗位的特殊性，內(nèi)部審計人員既是各項制度政策的篤行人，也是黨風行紀的審計監(jiān)督人，一舉一動影響較大，一定要嚴于律己，做好表率。

1.心要正

宋代詩人林逋說過：“心不清則無以見道，志不明無以立功”，內(nèi)部審計人員首先要培養(yǎng)清心寡欲的道德觀念，樹立正確的職業(yè)觀、人生觀和價值觀，堅持講政治有信念、講規(guī)矩有紀律、講道德有品行、講奉獻有作為的黨員原則，重付出，輕回報，以國家、集體、單位利益為重，少計較個人得失并時刻對照黨章黨紀、理論理想、員工所想、先輩先進“四面鏡子”，省心明志。

2.行要正

欲正人者先正己，欲下廉者先己身，只有端正自己的品行，對他人的審計檢查才能名正言順。一是要嚴格遵守中央八項規(guī)定，堅決反對“四風”；二是嚴守紀律，不觸碰“四十個嚴禁”和“九十二條高壓線”；三是對違規(guī)違紀問題敢于動真碰硬，一查到底；四是督促違規(guī)問題風險控制到位、問題整改到位、責任處理到位。

3.令要正

一是監(jiān)督檢查要公正。按照項目性質(zhì)、覆蓋面、業(yè)務(wù)時間等，正確安排檢查對象和檢查范圍；二是責任處理要公正，根據(jù)違規(guī)問題性質(zhì)及發(fā)生環(huán)節(jié)、時間，準確界定違規(guī)責任人，根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度進行責任處理；三是條線考核要公正?！懊髻p必罰，審信慎令”，科學設(shè)定各項考核指標，細化考核內(nèi)容，動態(tài)監(jiān)測，根據(jù)指標完成情況公正體現(xiàn)考核結(jié)果。

（二）需具備業(yè)務(wù)發(fā)展和風險管理并存的管理意識

人不以規(guī)矩則廢，黨不以規(guī)矩則亂。內(nèi)部審計人員除了遵守政治規(guī)矩外，還應(yīng)形成自身條線規(guī)矩并嚴格遵守，做到具備三個意識：

1.要有全局意識

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標首先是保證國家有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章的貫徹執(zhí)行和保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，這要求內(nèi)部審計黨員首先應(yīng)具備全局意識。一是要了解農(nóng)行的企業(yè)文化、戰(zhàn)略愿景、經(jīng)營目標及政策措施，了解內(nèi)控合規(guī)條線要求及最新精神；二是遵守并推行合規(guī)文化，讓“合規(guī)從我做起”、“合規(guī)創(chuàng)造價值”等理念深入人心；三是大合規(guī)體系構(gòu)建，積極參與涉及全面業(yè)務(wù)、上下聯(lián)動、全員參與大合規(guī)體系建設(shè)。

2.要有風險意識

轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險性審計，從單純的發(fā)現(xiàn)問題、查出問題轉(zhuǎn)移到防范風險上，從結(jié)果審計轉(zhuǎn)向過程審計。如審計過程中，發(fā)現(xiàn)某筆個人生產(chǎn)經(jīng)營貸款未實行雙人調(diào)查、客戶面簽等制度執(zhí)行問題，要通過分析貸款資金流向、還款資金來源、信貸資產(chǎn)質(zhì)量等方面，采取與信貸調(diào)查、審查人員及客戶本人核實等方式，進一步核查貸款真實性，有無員工參與冒名貸款情況，對信貸資金風險做出評估并提出適當建議。

3.要有管理意識

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部環(huán)境、風險管理、業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督交流等方面取得了較大進步，逐步形成了應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計抽樣審計、非現(xiàn)場審計等方法，審計工作趨向標準和規(guī)范，但是，基于價值管理的商業(yè)銀行管理審計尚未形成成熟的方式方法，使得內(nèi)部審計增加商業(yè)銀行價值管理的功能受到一定影響。內(nèi)部審計人員要積極探索管理審計方式方法，對我行資本利用效率、業(yè)務(wù)辦理流程優(yōu)化等方面監(jiān)督、審計、提高。

（三）需具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制工作歸根結(jié)底落實到內(nèi)部審計人員身上，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量、內(nèi)控合規(guī)條線工作質(zhì)量以及全行風險識別和防控質(zhì)量。筆者認為，一個合規(guī)的內(nèi)審人員，要提高以下幾項業(yè)務(wù)能力：

1.提高專項業(yè)務(wù)能力

當前，金融業(yè)務(wù)發(fā)展飛快，產(chǎn)品更新迅速，而內(nèi)部審計人員長期脫離業(yè)務(wù)崗位，經(jīng)常導(dǎo)致跟不上知識更新步伐，落后于業(yè)務(wù)發(fā)展。因此，內(nèi)審人員須按照“一專多能”的崗位要求，專注于某項業(yè)務(wù)的學習鉆研，成為該項業(yè)務(wù)的“專家”，同時要熟知其他業(yè)務(wù)，檢查過程中，以點帶面，發(fā)散思維，聯(lián)動核查，力爭對所查業(yè)務(wù)查實查透。

2.提高非現(xiàn)場分析能力

內(nèi)部審計人員應(yīng)具備熟練操作計算機的能力，運用CAS、CMS、COMAP、CCRM等系統(tǒng)及軟件，從多樣的系統(tǒng)、豐富的產(chǎn)品、海量的數(shù)據(jù)中捕捉有用的信息，提煉有用的線索，綜合運用定性和定量相結(jié)合的方法發(fā)現(xiàn)問題。在日常檢查過程中積累經(jīng)驗，歸納違規(guī)問題類型，總結(jié)違規(guī)問題成因，通過分析發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題的共性，在計算機輔助審計系統(tǒng)中編制方法實現(xiàn)對該類問題的集中抓取，提高審計效率和質(zhì)量。

3.提高現(xiàn)場檢查能力

違規(guī)問題和違規(guī)人員的核查確認，最終只能通過現(xiàn)場檢查環(huán)節(jié)，因此，提高現(xiàn)場檢查能力至關(guān)重要。內(nèi)審人員要提高風險識別能力，冷靜、客觀、多角度、多緯度分析問題，發(fā)現(xiàn)并確認違規(guī)問題。一是要熟知相關(guān)規(guī)章制度；二是要積累經(jīng)驗，了解被查業(yè)務(wù)的重要違規(guī)點；三是提升發(fā)生風險的敏銳性。

4.提高溝通協(xié)調(diào)能力

一是提高審計人員之間的團隊協(xié)調(diào)能力，分工合理，各司其職，并在檢查過程中密切合作，互相彌補不足，以實現(xiàn)最終的審計目標；二是提高與被查人和被查機構(gòu)的溝通能力，由于崗位不同，所站立場不同，看問題的角度也不同，因此在溝通中如何消除歧異，達成共識是重要的環(huán)節(jié)；三是提高與管理層及監(jiān)管機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計成果最終要向管理層和監(jiān)管機構(gòu)匯報，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計人員提高文字表達能力，能夠用簡潔、流暢的文字描述總體現(xiàn)狀、審計發(fā)現(xiàn)、問題成因及審計建議等，清晰表達意圖。

[1]高印朝.商業(yè)銀行價值管理研究[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2006：88.

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潘保全，現(xiàn)供職于中國農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行，東南大學MBA在讀研究生。

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1008-4428（2016）12-100-03