陸詩琪

[摘 要] 隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)手段越來越復(fù)雜，使得部分違法收入在人為操控下得以通過各種手段掩飾、隱瞞其非法性，從而造成極其嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)、安全和社會后果。審計(jì)作為一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其獨(dú)立性、有效性特點(diǎn)決定其對反洗錢活動發(fā)揮重要作用。本文通過對目前公司洗錢的主要手法的分析，進(jìn)一步從審計(jì)實(shí)務(wù)方面探究有效的反洗錢審計(jì)策略。

[關(guān)鍵詞] 反洗錢；審計(jì)；審計(jì)策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 006

[中圖分類號] F239.4；F832.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0015- 03

0 引 言

中國人民銀行發(fā)布的《反洗錢報(bào)告》顯示：與洗錢有關(guān)的案件數(shù)量呈現(xiàn)總量上的攀升趨勢，幾年間案件數(shù)量就增加了二十倍以上，涉案金額增長得更是迅猛。國際貨幣基金組織對我國每年的洗錢金額進(jìn)行過比較權(quán)威的估計(jì)，指出每年該數(shù)大體相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)總量的2%，總計(jì)能夠達(dá)兩千至三千億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明：我國目前的反洗錢工作形勢嚴(yán)峻，增強(qiáng)反洗錢力度迫在眉睫。

現(xiàn)實(shí)中大量的洗錢案顯示，面對愈來愈復(fù)雜的洗錢手法，我們必須要通過多部門多領(lǐng)域的合作，才能對金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的監(jiān)管。審計(jì)由于其獨(dú)立性、有效性的的特點(diǎn)，在反洗錢工作中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用。另外，注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體的重要構(gòu)成，肩負(fù)反洗錢審計(jì)責(zé)無旁貸。

1 公司洗錢常見手法

洗錢是包括存放（將犯罪所得放進(jìn)金融體系內(nèi)）、掩藏（將犯罪所得轉(zhuǎn)換如支票、貴重金屬、股票、保險(xiǎn)等形式）、整合（將經(jīng)過不同的掩飾后的財(cái)產(chǎn)如合法財(cái)產(chǎn)般融入經(jīng)濟(jì)體系）三個(gè)階段，這三個(gè)階段經(jīng)常相互重疊，其所用的洗錢方式也各種各樣，大致分為三大類，即通過現(xiàn)金洗錢，交易洗錢和通過金融洗錢，一種洗錢方式下可能有多重洗錢手段，一次完整的洗錢往往是多種手段的結(jié)合。

1.1 通過現(xiàn)金洗錢

1.1.1 化整為零存入銀行，通過銀行洗錢是較為常見的現(xiàn)金洗錢方式

國際金融行動特別工作組的成員國們大多對存款劃定了臨界數(shù)額，只要超過了臨界數(shù)額，辦理業(yè)務(wù)的銀行就必須對該客戶及銀行帳戶的真實(shí)受益人進(jìn)行身份確認(rèn)。為了避免遇到這樣的障礙，洗錢者會將收益分成低于法律規(guī)定的臨界數(shù)額的許多小份，然后通過許多個(gè)雇傭代理人把這些小數(shù)額的現(xiàn)金存入銀行。

1.1.2 現(xiàn)金走私，這是將一種臟錢投入流通領(lǐng)域而不被懷疑的方式

大宗的犯罪活動帶來大量的現(xiàn)金，如果洗錢者所在的國家反洗錢監(jiān)管比較嚴(yán)格，洗錢者會將現(xiàn)金偷運(yùn)到境外監(jiān)管寬松的國家和地區(qū)，以實(shí)現(xiàn)將臟錢重新投入流通領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)洗錢的目的。

1.2 通過交易洗錢

這類洗錢的目的便是要使人把違法收益誤以為是合法取得的經(jīng)營收益，因此洗錢者有必要選擇一種或幾種經(jīng)營活動用以掩人耳目，為其洗錢作掩護(hù)。這里的交易指企業(yè)的經(jīng)營活動。具體的交易洗錢方式又可分為以下幾種：

1.2.1 通過現(xiàn)金結(jié)算交易洗錢

最簡單的洗錢方式之一：混雜犯罪收益與合法的經(jīng)濟(jì)活動收益。這就要求選擇交易頻繁、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)數(shù)量大的商業(yè)經(jīng)營活動，以把臟錢混進(jìn)正常合法的營業(yè)收益中。早在幾十年前，黑手黨就已經(jīng)開始通過現(xiàn)金結(jié)算貿(mào)易洗錢了，他們利用洗衣店的盈利洗錢，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)，將通過賭博、走私、勒索等獲得的臟錢與洗衣店的正常收益混在一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，扣除應(yīng)繳稅款后，非法所得就成了合法收入。

1.2.2 通過進(jìn)出口貿(mào)易洗錢

利用進(jìn)出口貿(mào)易進(jìn)行洗錢也是企業(yè)洗錢大手法之一。企業(yè)在進(jìn)口時(shí)商定高報(bào)進(jìn)貨價(jià)格，高的金額以其他隱蔽形式支付給供貨商，再以回扣方式分得贓款，使得非法收益留存在外；出口降低商品價(jià)格，或者開具虛假高金額的發(fā)票，進(jìn)口商將貨款差存入出口商的國外賬戶。另外，也可能是完全偽造進(jìn)出口訂貨單，用以掩蓋洗錢活動。

1.2.3 通過偽造企業(yè)間交易洗錢

這種洗錢方式通常易發(fā)生在多個(gè)企業(yè)之間，有些企業(yè)盈利少，業(yè)績較差，想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，給其他企業(yè)的洗錢犯罪提供了方便。通過企業(yè)間交易運(yùn)作與杠桿作用，洗錢的過程往往更復(fù)雜、數(shù)額更巨大，犯罪難以被發(fā)現(xiàn)。這種方式洗錢可能是多個(gè)獨(dú)立經(jīng)營企業(yè)共同參與，也可能是企業(yè)集團(tuán)及其下屬公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)方為注冊的空殼公司），甚至可能發(fā)展為地下錢莊，形成專門幫助企業(yè)洗錢的犯罪組織。

1.3 通過金融洗錢

1.3.1 通過保險(xiǎn)公司洗錢

（1）通過短期退單方法洗錢。即洗錢者以購買大額財(cái)險(xiǎn)并一次性繳納所有保費(fèi)，在保險(xiǎn)人簽出保單后隨即要求退保，并將該筆錢付給不存在保險(xiǎn)利益的第三方。

（2）通過團(tuán)單個(gè)做的方式進(jìn)行洗錢。即以企業(yè)或團(tuán)體單位名義購入團(tuán)體保險(xiǎn)，過一段時(shí)間以后要求退保，將資金退回其指定的公司或個(gè)人賬戶中。

（3）通過制造事故，套取賠款的方式洗錢。如通過偽造企業(yè)財(cái)險(xiǎn)事故、車險(xiǎn)事故等方式，套取理賠資金來洗錢。

1.3.2 通過保險(xiǎn)中介洗錢

（1）借助保險(xiǎn)中間代理人來套得資金。雖然保險(xiǎn)的相關(guān)法有明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)直銷業(yè)務(wù)不允許支付手續(xù)費(fèi)，但部分財(cái)險(xiǎn)公司卻將直銷業(yè)務(wù)在代理業(yè)務(wù)中列支，保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管漏洞使得洗錢者有機(jī)會通過中間代理人虛假代理違規(guī)套取手續(xù)費(fèi)，以手續(xù)費(fèi)的形式將臟錢“洗”出。

（2）有些財(cái)險(xiǎn)公司通過保險(xiǎn)中間人進(jìn)行賄賂。即財(cái)險(xiǎn)公司為了獲取某些保險(xiǎn)標(biāo)的項(xiàng)目，借助保險(xiǎn)的中間代理人向掌握相關(guān)信息和資源的單位或者個(gè)人進(jìn)行賄賂，支付高額的保費(fèi)傭金后將商業(yè)賄賂款再以保費(fèi)傭金的形式“洗”出。

1.3.3 通過證券洗錢

證券洗錢主要是通過股票、債券、期貨在內(nèi)的金融資產(chǎn)的不同賬戶轉(zhuǎn)移，以及短期內(nèi)大量的買賣和并購企業(yè)再抽出資金的方式洗錢。 由于金融工具和交易品種繁多又復(fù)雜，加之，在金融市場上洗錢者可以進(jìn)行大量的買進(jìn)和賣出交易，容易假借交易抹去洗錢的痕跡，所以，全球資本市場的形成為洗錢提供了最好的保護(hù)。另外，證券經(jīng)紀(jì)人在一種激烈競爭的環(huán)境中進(jìn)行買賣交易，對賬戶上的大數(shù)額資金來源表現(xiàn)出過分的關(guān)心并不現(xiàn)實(shí)，也為洗錢提供了便利。因此，證券市場對洗錢者來說充滿了誘惑力。

2 審計(jì)參與反洗錢的必要性

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，它在維護(hù)國家與社會公眾的利益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，辨別功過是非方面起著重要的作用。洗錢活動危害國家、社會的穩(wěn)定與利益，由此看來，審計(jì)在反洗錢活動中應(yīng)當(dāng)有其不可替代的地位。

眾所周知，因?yàn)橄村X是使臟錢合法化的重要途徑，所以洗錢與貪污腐敗必然有著千絲萬縷的聯(lián)系，不管國家體制如何，各個(gè)國家均存在腐敗公職人員借洗錢洗凈非法所得的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟(jì)的正常秩序，并給社會帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。從政府審計(jì)的作用上來看，其最基本的作用是憑借政府的強(qiáng)制性維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、查錯防弊，因此，政府在反洗錢方面應(yīng)加大審計(jì)在其中的參與程度，提升國家審計(jì)在反洗錢中的指導(dǎo)作用，將反洗錢審計(jì)工作提高到應(yīng)有的高度。

社會期望注冊會計(jì)師介入反洗錢的呼聲隨著洗錢的愈加泛濫越來越高，會計(jì)師在報(bào)表審計(jì)中需要關(guān)注對會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生某些重大影響的違法行為，而洗錢活動必然會對報(bào)表產(chǎn)生巨大的影響，所以注冊會計(jì)師關(guān)注洗錢有其必然性，另外，注冊會計(jì)師在反洗錢審計(jì)中有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和對公眾利益的關(guān)注三個(gè)優(yōu)勢，這些都成為注冊會計(jì)師履行反洗錢義務(wù)的基礎(chǔ)。

此外，金融機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)當(dāng)關(guān)注反洗錢機(jī)制的建設(shè)。金融機(jī)構(gòu)作為大量資金交匯處，成為洗錢違法犯罪最主要的渠道。洗錢不僅影響金融機(jī)構(gòu)的外部經(jīng)營環(huán)境、損害金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、引發(fā)金融機(jī)構(gòu)支付危機(jī)，甚至造成資金流動異常，打破特定時(shí)期內(nèi)資本與貨幣供求的平衡關(guān)系，利率和匯率異常波動。因此金融機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠有效發(fā)現(xiàn)或防范洗錢問題，并且可以彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足，進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，大大地保證反洗錢的效率和效果。

總之，審計(jì)參與反洗錢工作是大勢所趨，也是必然結(jié)果，我們應(yīng)當(dāng)努力推進(jìn)審計(jì)在反洗錢中的參與程度，提高反洗錢的效率效果。

3 反洗錢的審計(jì)策略

審計(jì)策略是指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的審計(jì)方法和重點(diǎn)，有針對性的審計(jì)策略可以幫助審計(jì)人員集中有限的審計(jì)資源在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以最小的人力、物力、財(cái)力投入，完成審計(jì)任務(wù)。下文從審計(jì)視角簡要分析反洗錢策略。

3.1 對反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行測試

在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)初步了解企業(yè)內(nèi)部是否建立反洗錢內(nèi)部控制，該內(nèi)部控制是否按照相關(guān)法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)范設(shè)立，以及該企業(yè)是否遵循了內(nèi)部控制的要求。由于運(yùn)行有效的內(nèi)部控制能夠防止或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法行為的發(fā)生，了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有助于審計(jì)人員確定企業(yè)可能存在的洗錢風(fēng)險(xiǎn)。這里主要檢查企業(yè)的反洗錢內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況，比如審計(jì)人員檢查金融機(jī)構(gòu)本身是否制定有實(shí)用性強(qiáng)的反洗錢相關(guān)辦法，用以識別洗錢高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的識別程序，可以通過查閱法和詢問法，查閱相關(guān)文件檔案，咨詢相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)員。

3.2 加強(qiáng)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評估

審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，重點(diǎn)關(guān)注機(jī)構(gòu)被用于洗錢和恐怖融資活動的可能性，包括自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷售渠道、面對的客戶群體等導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。對客戶的資料和交易盡職情況調(diào)查，是否對客戶的資料和交易記錄進(jìn)行妥善的保存，比如銀行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審查客戶開戶時(shí)是否核對并登記有效證明文件和資料，是否為身份不明的客戶提供存款、結(jié)算服務(wù)等，主要通過查閱原始資料方式進(jìn)行檢查。

3.3 重點(diǎn)關(guān)注大額和可疑交易

在實(shí)施審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在對底稿的實(shí)質(zhì)性分析上，并與同行業(yè)的其他企業(yè)做橫向比較測試，分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來。如果企業(yè)參與洗錢活動，那么必然會出現(xiàn)資金的異常狀況，所以在實(shí)質(zhì)性測試階段應(yīng)對具有洗錢活動常見特征的交易行為和大額交易行為給予重點(diǎn)關(guān)注。如保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)頻繁大量地對某個(gè)人或者團(tuán)體進(jìn)行賠付或者辦理退保，銀行短期內(nèi)賬戶資金分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出或分散轉(zhuǎn)出、集中轉(zhuǎn)入。

3.4 關(guān)注關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)

關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)是指關(guān)聯(lián)方之間的交易業(yè)務(wù)往來，關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)通常是企業(yè)進(jìn)行洗錢的主要手段。由于關(guān)聯(lián)方之間存在的是控制與被控制關(guān)系，所以關(guān)聯(lián)方交易可能是不公平的，而且是容易被操縱的。當(dāng)這種交易被用于將非法所得及收益合法化時(shí)，關(guān)聯(lián)交易便會成為一種洗錢行為。因此，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注看似缺乏經(jīng)濟(jì)目的，價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)，在必要時(shí)，可以采用盤點(diǎn)法和詢問法，實(shí)地盤查或者詢問相關(guān)人員以明確交易的真實(shí)性。

3.5 關(guān)注進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)

根據(jù)上文洗錢手法所述，在進(jìn)出口環(huán)節(jié)上，審計(jì)人員應(yīng)該予以重視。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)金以及業(yè)績表現(xiàn)異常的企業(yè)，不僅要將財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向橫向比較，還要重視資金的流向，加大進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證的抽查范圍和數(shù)量，同時(shí)，還應(yīng)該要取得海關(guān)、稅務(wù)等部門的合作，將企業(yè)的原始記錄與相關(guān)部門的留存的憑證相比較等，以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能尋在的問題。

4 結(jié) 語

洗錢活動中的資金來源、去向等都會留下相應(yīng)的軌跡，審計(jì)由于其特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能和財(cái)務(wù)方面查錯防弊的專業(yè)技能能夠當(dāng)此重任。相比于歐美發(fā)達(dá)國家，我國的反洗錢工作才剛剛起步，當(dāng)務(wù)之急是明確反洗錢審計(jì)的地位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師應(yīng)對反洗錢的挑戰(zhàn)和沖擊的指導(dǎo)，才能在反洗錢的過程中，切實(shí)重視反洗錢審計(jì)的作用，將其作為反洗錢查處的主導(dǎo)力量，不斷健全反洗錢審計(jì)的相關(guān)制度，才能增強(qiáng)反洗錢的有效性。

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