朱光

摘 要：結(jié)合實際，針對電子商務(wù)征稅的必要性和措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；征稅；必要性

從2009年開始，淘寶每年一次的“雙十一”已經(jīng)成為了全民矚目的年度盛事，2014年11月11日一天支付寶交易額更是突破571億，令世界各界為之一振，被社會各界媒體稱為“電子商務(wù)界最盈利的一天”。巨大的收益意味著巨大的稅收來源，但是目前我國在電子商務(wù)稅收的法律方面存在很大的不足。這導(dǎo)致很大一部分的稅收流失，成為偷稅、惡意避稅的港灣，破壞稅收公平原則。要解決以上問題需要法律法規(guī)的指引，需要有關(guān)部門提供有效的監(jiān)管措施。

1 我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

目前網(wǎng)絡(luò)購物和團(tuán)購類商務(wù)應(yīng)用高速發(fā)達(dá)、廣泛普及，但企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用仍然存在提升空間。不同行業(yè)的電子商務(wù)應(yīng)用普及率差距較大，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)交其他行業(yè)對電子商務(wù)應(yīng)用更為普遍。

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，稅收流失問題將會越演越劇。我國雖然已經(jīng)出臺了一系列相關(guān)的政策法規(guī)，但是面對飛速發(fā)展的電子商務(wù)仍然不足。我國至今仍未擁有系統(tǒng)、成熟的電子商務(wù)稅收征管方案，由此導(dǎo)致了稅收流失嚴(yán)重，繼續(xù)下去更可能破壞稅法的公平原則。除了此之外，我國配套的電子商務(wù)征稅技術(shù)也較為落后，如電子票據(jù)等稅收征管的基本憑據(jù)也沒有在網(wǎng)絡(luò)商家中普及。而其經(jīng)由的第三方平臺更是沒有起到一個納稅監(jiān)督的作用，更使得稅收監(jiān)管部門監(jiān)督無門。

目前電商領(lǐng)域雖發(fā)達(dá)，但尚未奠定堅實的基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的低成本也給許多創(chuàng)業(yè)者提供了廣闊的平臺，網(wǎng)絡(luò)公司的發(fā)展提供了大量的工作機(jī)會，也帶動了經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域。如果馬上對電子商務(wù)進(jìn)行征稅將使得網(wǎng)上市場喪失自身低成本的優(yōu)勢。

2 我國電子商務(wù)稅收征收必要性

參考其他國家和組織對電子商務(wù)征稅的觀點(diǎn)和作法，結(jié)合我國具體國情，我國對于電子商務(wù)征稅的必要性如下。

2.1 維護(hù)稅法公平原則

稅收公平最基本的含義是：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不等。而實體經(jīng)營和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營處于平等的納稅主體地位，本著稅收公平原則，在對傳統(tǒng)經(jīng)營征稅的情況下，也要對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在現(xiàn)行稅法中的并未對電子商務(wù)部分進(jìn)行具體規(guī)定，使得電子商務(wù)經(jīng)營者長期處于“免稅”狀態(tài)，本著稅法的公平性原則，“新事物”“具有巨大潛力”等等這樣的標(biāo)簽均不能成為其享受優(yōu)待的理由。

在短期內(nèi)，對電子商務(wù)稅收政策的寬松能夠在一定程度上促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，緩解就業(yè)問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，對社會起到正面作用。但長遠(yuǎn)看去，這部分空缺導(dǎo)致很大一部分的稅收流失，使得網(wǎng)絡(luò)市場成為偷稅、惡意避稅的港灣。電子商務(wù)本就相比與傳統(tǒng)經(jīng)營具有低成本、高效率、市場范圍廣等優(yōu)勢，若再不對電商征稅，這對于實體經(jīng)營者是不公平的。

2.2 有利于電子商務(wù)發(fā)展

電子商務(wù)盡管發(fā)展迅速，但消費(fèi)者普遍對網(wǎng)絡(luò)商家并不十分信任，網(wǎng)上買到的商品確實在質(zhì)量上存在讓人們存有質(zhì)疑的地方。電子商務(wù)領(lǐng)域的誠信問題并非新聞，但因缺乏統(tǒng)一管理，誠信缺失會給電子商務(wù)市場帶來不良影響，引發(fā)惡性競爭，不利于電子商務(wù)長期、良好的發(fā)展。加強(qiáng)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收法律法規(guī)的制定，引進(jìn)國家有關(guān)部門對該領(lǐng)域的治理，有助于凈化電子商務(wù)環(huán)境。

電子商務(wù)市場進(jìn)入門檻低也是造成上述問題的原因之一，提高準(zhǔn)入門檻有利于資源配置，淘汰具有誠信問題的商家，將市場留給守法經(jīng)營的商家、留給物美價廉的商品，讓電子商務(wù)的發(fā)展建立在更堅實的基礎(chǔ)之上。

2.3 有利于政府職能實現(xiàn)

我國法律規(guī)定，只要有經(jīng)營行為，無論是什么形式，都應(yīng)該繳納稅收，而目前還沒有對電子商務(wù)納稅的專門規(guī)定。中共十八街三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“現(xiàn)代國家治理”理念。這一理念合乎邏輯地連接著文件中多次出現(xiàn)的“構(gòu)建現(xiàn)代市場體系”的制度建設(shè)要求，進(jìn)而又聯(lián)系到“建立現(xiàn)代財政制度”的制度建設(shè)要求。文件中高度強(qiáng)調(diào)了財稅體制的重要性，提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”、“科學(xué)的財稅體制是促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”、“建立現(xiàn)代財政制度”、“落實稅收法定原則”。稅收作為財政收入的最主要來源，完善稅收法制，防止稅源流失，對保證財政支出、維護(hù)政府實現(xiàn)職能具有重大意義。

2.4 符合我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要求

網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型中，電子商務(wù)低成本、高回報吸引了很多資本的投入，相對削弱了傳統(tǒng)貿(mào)易模式的發(fā)展。就連老牌線下經(jīng)營企業(yè)，如蘇寧、廣百、海爾等，也順應(yīng)時代向網(wǎng)絡(luò)市場進(jìn)軍。老牌線下經(jīng)營的企業(yè)早已名聲在外，進(jìn)駐網(wǎng)絡(luò)市場一定程度上克服了消費(fèi)者所擔(dān)心的誠信問題。線上線下，相輔相成，相互促進(jìn)。在這種線上線下經(jīng)營活動相互融合的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要盡快完善相關(guān)法律規(guī)范，以避免稅款流失，損害國家利益。

3 我國電子商務(wù)稅收征收的相關(guān)建議

結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)狀況、國內(nèi)國外電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀以及各種對待電商征稅的不同態(tài)度，得出以下建議。

3.1 對C2C模式下電商進(jìn)行登記管理

對C2C模式下的交易主體身份具有隱蔽性，進(jìn)入交易市場條件較為寬松，這些不確定性往往造成消費(fèi)者權(quán)益受損，這也是網(wǎng)上消費(fèi)者對網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)的擔(dān)心。對此，要求C2C模式的經(jīng)營者進(jìn)行在專門的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)做身份驗證，而第三方機(jī)構(gòu)必須具有并保持其獨(dú)立性、權(quán)威性，身份驗證通過后對經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營地點(diǎn)、銷售商品種類等相關(guān)信息的登記，方便日后管理。待相關(guān)手續(xù)完成之后，頒發(fā)檢驗證書并其網(wǎng)店內(nèi)頒發(fā)數(shù)字證書。明確經(jīng)營者身份，收縮市場準(zhǔn)入條件，不但能起到提高電商信用的作用，而且進(jìn)行資料登記管理也有利于稅務(wù)部門進(jìn)行稅收管理。

3.2 建立和完善的電子賬簿

目前，稅務(wù)稽查是以有形的紙質(zhì)單據(jù)作為稽查依據(jù)，顯然不再適應(yīng)現(xiàn)今電子商務(wù)的需要。電子合同的法律地位在1999年10月1日生效的新《合同法》中就已確立了，當(dāng)時的《合同法》明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電子文件是同紙質(zhì)文件一樣具有法律約束力的。因此，《稅收征管法》和《會計法》中也應(yīng)盡快將此規(guī)定以文字形式確定下來。要完善電子商務(wù)的稅收工作、稅收征管條件，其關(guān)鍵在于強(qiáng)化相關(guān)技術(shù)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套系統(tǒng)、完備、操作簡易的記賬軟件，并在電子商務(wù)納稅人中進(jìn)行普及，要求商家將業(yè)務(wù)記錄用該軟件登記，或通過進(jìn)行注冊登記的第三方代為登記。交易發(fā)生時，計算機(jī)將自動生成并保存的電子憑證、電子賬簿等，商家在納稅期限內(nèi)將相關(guān)資料整理好報稅務(wù)機(jī)關(guān)備份。

3.3 對電子商務(wù)試行稅收優(yōu)惠政策

我國電子商務(wù)扔處于發(fā)展階段，若與傳統(tǒng)經(jīng)營一樣征稅勢必會打壓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的積極性，減慢電子商務(wù)的發(fā)展，這對我國現(xiàn)代化的進(jìn)程是不利的。但這并不意味著不進(jìn)行征稅。追求公平并非意味著要求電商，這一尚在發(fā)展中的新生事物，與傳統(tǒng)商務(wù)按同等標(biāo)準(zhǔn)征稅，這將減緩電子商務(wù)的發(fā)展，但也不能因此而放棄征稅。稅收公平原則，要求我們是每個納稅人承擔(dān)的負(fù)擔(dān)與其自身的經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并保持各個納稅人之間的水平均衡。因此，應(yīng)對電子商務(wù)試行稅收優(yōu)惠政策。

對于電商應(yīng)實施實行稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在原來有稅種下進(jìn)行征稅，不必增加新的稅種增大征稅成本。同時也應(yīng)避免因增加了納稅負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致的行業(yè)收縮。在不失公平的前提下，給予稅收優(yōu)惠，鼓勵電子商務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，并在以后年度隨著電子商務(wù)的發(fā)展和成熟，使得其稅收制度像傳統(tǒng)經(jīng)營領(lǐng)域靠攏。